個(gè)稅匯算清繳優(yōu)惠利好！注意這些！

在2019年凜冽嚴(yán)寒的冬日，財(cái)政部和國稅總局在這個(gè)周六又送上個(gè)稅匯算清繳的大禮包，讓廣大企業(yè)感受到了稅收的春天的提前來臨。

李克強(qiáng)總理在國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上宣布“對年度補(bǔ)稅金額較低的納稅人免除匯算清繳義務(wù)”，大家一直在猜測補(bǔ)稅多少金額屬于“補(bǔ)稅金額較低”，這次財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號（以下簡稱94號公告）的大禮包讓大家終于清楚了——年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過400元的屬于李總理宣布的補(bǔ)稅金額較低的情況。

同時(shí)周六國稅總局官網(wǎng)上公布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告(征求意見稿)》征求意見（以下簡稱個(gè)稅征求意見稿），對個(gè)稅匯算的范圍及怎樣進(jìn)行匯算清繳，更加清晰。我們個(gè)人在喜悅之余，在即將到來的新個(gè)稅法下第一個(gè)年度綜合所得匯算清繳之際，我們大家應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

一、個(gè)稅綜合所得匯算清繳的工資資金≠企業(yè)所得稅匯算清繳的工資薪金

1. 個(gè)稅綜合所得匯算清繳的工資薪金與企業(yè)所得稅匯算清繳的工資薪金包含的期間不同

個(gè)人所得稅：

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）第二十四條規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付應(yīng)稅款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時(shí)繳庫。

個(gè)稅征求意見稿第一條規(guī)定，依據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定，2019年度終了后，居民個(gè)人需要匯總2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得（以下稱綜合所得）的收入額……

根據(jù)上述規(guī)定可知，個(gè)稅的綜合所得按收付實(shí)現(xiàn)制確定，即2019年度個(gè)稅綜合所得匯算清繳的工資薪金所得是指2019年1月1日至12月31日取得的工資薪金，也就是說個(gè)稅綜合所得匯算清繳的工資薪金所得是指每年1月1日至12月31日取得的工資薪金所得。站在企業(yè)角度就是每年1月1日至12月31日發(fā)放的工資薪金。

一般的企業(yè)的工資是本月的工資在次月發(fā)放，如2018年12月份的工資在2019年1月份發(fā)放，因此，這類企業(yè)的員工的2019年個(gè)稅綜合所得匯算清繳的工資應(yīng)為：2018年12月份的工資至2019年11月份的工資。

企業(yè)所得稅：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

國稅函[2009]3號第一條規(guī)定，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

從上述規(guī)定可知，企業(yè)所得稅匯算清繳的工資的確認(rèn)原則為權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合收付實(shí)現(xiàn)制。即企業(yè)所得稅匯算清繳的工資為在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金。

如果企業(yè)的工資是本月的工資在次月發(fā)放，那么企業(yè)所得稅匯算清繳的工資為2019年1月至2019年12月份的工資。如果企業(yè)2019年度的年終獎(jiǎng)在2019年12月份計(jì)提，在2019年5月31日前發(fā)放，則企業(yè)所得稅匯算清繳的工資包含2019年12月份計(jì)提的年終獎(jiǎng)。

2. 個(gè)稅綜合所得匯算清繳的工資范疇大于企業(yè)所得稅匯算清繳的工資范疇

個(gè)人所得稅：

個(gè)稅的工資薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。包含應(yīng)付職工薪酬科目下的“工資”、“獎(jiǎng)金”、“福利費(fèi)”、年金和補(bǔ)充醫(yī)療、住房公積金、社保等明細(xì)科目，企業(yè)成立工會(huì)的，也包括從工會(huì)列支的員工福利費(fèi)。

企業(yè)所得稅：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和國家稅務(wù)總局公告2015年第34號的規(guī)定，企業(yè)所得稅的工資僅指企業(yè)所得稅匯算清繳前企業(yè)實(shí)際發(fā)放的基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及隨同工資一起發(fā)放的貨幣性福利。一般僅涉及應(yīng)付職工薪酬科目下的“工資”、“獎(jiǎng)金”明細(xì)科目。

因此，我們個(gè)人及企業(yè)的財(cái)稅人員一定要注意，個(gè)稅匯算清繳的工資薪金包含的期間、工資薪金總額與企業(yè)所得稅匯算清繳包含的工資薪金的期間、工資薪金總額是不相同的。

二、個(gè)稅匯算清繳的范圍不包含年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅的

根據(jù)財(cái)稅財(cái)稅〔2018〕164號第一條規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合國稅發(fā)〔2005〕9號規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅；也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

因此，個(gè)人對取得的年終獎(jiǎng)選擇單獨(dú)計(jì)算納稅的，綜合所得匯算清繳時(shí)不包含該年終獎(jiǎng)金額。

三、個(gè)稅綜合所得匯算清繳包含四項(xiàng)所得

居民個(gè)人需要匯總每年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)所得的收入額，這四項(xiàng)所得稱綜合所得。

個(gè)稅匯算清繳具體計(jì)算公式：

2019年度匯算應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除-子女教育等專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-2019年已預(yù)繳稅額。

四、個(gè)稅綜合所得匯算清繳期限于企業(yè)所得稅匯算清繳期限不同

個(gè)稅綜合所得匯算清繳期限為每年3月1日至6月30日，企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為每年1月1日至5月31日。

五、補(bǔ)稅金額不超過400元免于匯算清繳是暫時(shí)性的

根據(jù)94號公告第一條規(guī)定，補(bǔ)稅金額不超過400元免于匯算清繳只適用于2019年和2020年。

六、年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅免于匯算清繳的規(guī)定也是暫時(shí)性的

根據(jù)94號公告第一條規(guī)定，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補(bǔ)稅，免于匯算清繳補(bǔ)稅的規(guī)定僅適用于2019年和2020年。

七、填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息存在明顯錯(cuò)誤一定要及時(shí)更正

根據(jù)94號公告第三條規(guī)定，居民個(gè)人填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息存在明顯錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，居民個(gè)人拒不更正或者不說明情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫停納稅人享受專項(xiàng)附加扣除。

居民個(gè)人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說明情況后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，居民個(gè)人可繼續(xù)享受專項(xiàng)附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規(guī)定追補(bǔ)扣除。

八、納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦匯算清繳要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理

個(gè)稅征求意見稿規(guī)定：納稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)辦理。這項(xiàng)規(guī)定加大企業(yè)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任與工作量，本人認(rèn)為該項(xiàng)規(guī)定不妥，應(yīng)改為“稅人向扣繳義務(wù)人提出代辦要求的，扣繳義務(wù)人可以辦理或拒絕。”納對企業(yè)來說這樣是比較公平的。

 | 作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）