關(guān)注！職工教育經(jīng)費稅前扣除需關(guān)注的問題

企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，職工教育經(jīng)費稅前扣除是很多企業(yè)關(guān)注的問題，本文就職工教育經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除的相關(guān)問題予以總結(jié)。

一、基本規(guī)定

自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅[2018]51號）

二、職工教育經(jīng)費的列支范圍如何確定

企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

2、各類崗位適應(yīng)性培訓；

3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8、購置教學設(shè)備與設(shè)施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關(guān)職工教育的其它開支。

經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。

企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

政策依據(jù)：《財政部關(guān)于印發(fā)的通知》（財建[2006]317號）

三、哪些行業(yè)職工培訓費可以全額稅前扣除

集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)、經(jīng)認定的自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的動漫企業(yè)、航空企業(yè)以及核力發(fā)電企業(yè)發(fā)生的相關(guān)職工培訓費可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。需要注意的是，上述行業(yè)的職工培訓費用必須與職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算。

1.集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）

2.經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2009]65號）

3.航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務(wù)訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

4.核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）

四、外地培訓發(fā)生的住宿費和差旅費是否列入職工教育經(jīng)費

《北京市國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅類熱點問題（2014年6月）》對于“企業(yè)到外地培訓，發(fā)生的住宿費和差旅費，需要作為職工教育經(jīng)費嗎？”的解答明確：企業(yè)到外地培訓時發(fā)生的住宿費和差旅費，不屬于職工教育經(jīng)費的范疇。

2017年5月16日國家稅務(wù)總局甘肅省稅務(wù)局發(fā)布的《企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》對于“企業(yè)到外地培訓，發(fā)生的住宿費和差旅費，需要作為職工教育經(jīng)費嗎？”的解答明確：企業(yè)到外地培訓時發(fā)生的住宿費和差旅費，不屬于職工教育經(jīng)費的范疇。

《寧波市地方稅務(wù)局2014年度關(guān)于所得稅政策有關(guān)問題的解答》

對于“職工教育經(jīng)費是否包括參加培訓發(fā)生的車費、路費等差旅費支出？”的解答明確：企業(yè)組織職工外出職業(yè)培訓發(fā)生的住宿費、車船費、餐費、會議費等可以在職工教育經(jīng)費列支，上述事項如果不是與培訓有關(guān)的必要的支出，不得在職工教育經(jīng)費中列支。

揚州市地方稅務(wù)局2013年4月26日每日熱點問題解答中明確：企業(yè)職工外出培訓發(fā)生的住宿費、車船費、餐費、會議費等可以在職工教育經(jīng)費列支，上述事項如果不是與培訓有關(guān)的必要的支出，不得在職工教育經(jīng)費中列支。

由于部分稅務(wù)機關(guān)對于外地培訓發(fā)生的住宿費和差旅費是否列入職工教育經(jīng)費稅前扣除的觀點不一致，為了穩(wěn)妥起見，建議與當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)溝通，確定具體的執(zhí)行口徑。

作者：李老師（正保會計網(wǎng)校財稅專家）