委外研發(fā)和委內(nèi)研發(fā)對(duì)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的影響

企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，有的企業(yè)自行研發(fā)，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)的規(guī)定，是可以加計(jì)扣除的。但有的企業(yè)委托境外企業(yè)或境內(nèi)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，那么委外研發(fā)或委內(nèi)研發(fā)的研發(fā)費(fèi)，委托企業(yè)能否加計(jì)扣除？對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有何不同？

一、研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除

1.委托境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人研發(fā)

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

2.委托境外企業(yè)或個(gè)人研發(fā)

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。

委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第二條

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)研發(fā)費(fèi)的要求

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的要求：

財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火[2016]32號(hào)）第十一條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：

……

(五)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1. 最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；

2. 最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；

3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；

……

那么，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定對(duì)委托境內(nèi)研發(fā)或委托境外研發(fā)的研發(fā)費(fèi)的要求是否相同呢？是否允許企業(yè)委托境外企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)呢？

1.委托外部研發(fā)（即境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人研發(fā)）

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。

企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)活動(dòng)實(shí)際支出的全部費(fèi)用與委托境內(nèi)其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行的研究開發(fā)活動(dòng)所支出的費(fèi)用之和，不包括委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人完成的研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織；受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。

因此，在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定方面，兩者都有以實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的要求，但是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的委托研發(fā)費(fèi)用包括企業(yè)委托境外個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，并且沒有“委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的三分之二的部分”才予以扣除的限制，僅在占比方面有所規(guī)定。此外，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中要求在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。

政策依據(jù)：

科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）附件：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引

作者：裴老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）