合伙企業(yè)對外借款收回的利息自然人合伙人如何交個稅

在本周的會員咨詢答疑中，有會員咨詢這個問題：合伙企業(yè)對外借款收回的利息自然人合伙人如何交個稅？并且會員反映說咨詢了兩個不同的稅務(wù)局，得到了不同的答復(fù)。那么我們結(jié)合相關(guān)的規(guī)定來分析一下。

1、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>的通知》（財稅〔2000〕91號，以下簡稱“91號文”）第四條規(guī)定：

“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入?！?br style="margin: 0px; padding: 0px; max-width: 100%; box-sizing: border-box !important; word-wrap: break-word !important;"/>

根據(jù)上述規(guī)定的第二款，可以看出91號文明確了利息收入是合伙企業(yè)的經(jīng)營收入的其中一項，但是并沒有明確如何征稅。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號，以下簡稱“84號文”）第二條“關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題”的規(guī)定：

“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅?！?/span>

84號文對這個問題就規(guī)定的比較明確了，合伙企業(yè)對外投資分回的利息不并入企業(yè)的收入，由合伙企業(yè)的投資者分別按‘利息、股息、紅利所得’應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。

那么合伙企業(yè)對外借款是否屬于對外投資呢？一般來說，對外投資一般包括債權(quán)性投資和權(quán)益性投資，債權(quán)性投資收回的是利息，權(quán)益性投資收回的是股息，很顯然合伙企業(yè)對外借款是屬于進(jìn)行的債權(quán)性投資，合伙企業(yè)對外借款收回的利息自然人合伙人如何交稅是適用于84號文的規(guī)定的。