新印花稅法：不可不知的注意事項

2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過了《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱《印花稅法》），于2022年7月1日起施行。

那么，新的印花稅法施行后，怎樣簽訂合同對企業(yè)有利，避免哪些誤區(qū)呢？

一、簽訂合同和應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時在合同中明確列明增值稅金額，可按不含稅金額繳納印花稅，降低印花稅。

《印花稅法》第五條第（一）項規(guī)定，應(yīng)稅合同的計稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

第（二）項規(guī)定，應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；

誤區(qū)：不能在合同或應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中僅約定增值稅稅率，沒有列明增值稅金額。

二、應(yīng)稅合同取消萬分之五的稅率，降為萬分之三。

《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，建設(shè)工程合同、承攬合同、運輸合同和技術(shù)合同的印花稅稅率為萬分之三。

將原印花稅暫行條例規(guī)定的印花稅稅率萬分之五降為萬分之三。

三、個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅。

《印花稅法》第十二條第（八）項規(guī)定，個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單免征印花稅。

注意：目前現(xiàn)行文件財稅〔2006〕162號第一條規(guī)定，對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。因此，目前個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單是要繳納印花稅的。自2022年7月1日起施行《印花稅法》后，個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單是免征印花稅的。

四、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)、土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移。

《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包含土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓、房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移）；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的）；商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

五、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換和分割。

《印花稅法》所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換和分割。

根據(jù)《印花稅法》第七條規(guī)定，繼承、贈與、互換和分割的股票（即證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的），按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

六、認(rèn)繳的資本金未進(jìn)行賬務(wù)處理的，不繳納印花稅，可遲延納稅。

《印花稅法》第五條第（三）項規(guī)定，應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計稅依據(jù)，為賬簿記載的實收資本（股本）、資本公積合計金額；

誤區(qū)：企業(yè)對認(rèn)繳未實繳的資本金繳納印花稅。

根據(jù)上述規(guī)定，認(rèn)繳的資本金根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定不需要帳務(wù)處理的，不繳納印花稅；待企業(yè)收到股東實繳的資本金進(jìn)行賬務(wù)處理時繳納印花稅。可遲延納稅。

七、證券交易包含其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

《印花稅法》第三條規(guī)定，證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

誤區(qū)：證券交易是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所交易的股票，不含新三板上市的股票。

新三板上市交易的股票屬于國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票，根據(jù)上述規(guī)定，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)按千分之一計算繳納印花稅。

八、納稅地點明確，企業(yè)去異地參展等在異地簽訂的合同應(yīng)回機(jī)構(gòu)所在地納稅。

1.納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅；

2.納稅人為個人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。

3.不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納印花稅。

4.證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

作者：裴老師（正保財稅咨詢專家）