公司注銷時增值稅留抵稅額能否稅前扣除

一、不得稅前扣除

2022年9月21日國家稅務總局河南省稅務局發(fā)布的《12366熱線2022年8月熱點問題》
19.企業(yè)清算時，增值稅留抵稅額可否從清算所得中扣除？
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）規(guī)定：“第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”
增值稅留抵稅額是允許抵扣的增值稅，因此不能從清算所得中扣除。

2021年2月20日國家稅務總局12366納稅服務平臺河北省稅務局對于“企業(yè)注銷清算時增值稅留底稅額能否計入清算損益抵減清算所得”的問題答復。
問題內(nèi)容：
1、根據(jù)所得稅實施條例31條第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
2、《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
05年文件中指出清算時點存貨對應購買時取得的進項稅額不做轉(zhuǎn)出，不辦理退稅（此時增值稅類型為生產(chǎn)性并未改為消費型，故未談及固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)進項稅額問題），則該部分進項稅額屬性仍屬于允許抵扣的進項稅額，但企業(yè)已經(jīng)不再持續(xù)經(jīng)營，允許抵扣的進項稅額“名存實亡”，而所得稅法明確規(guī)定，允許抵扣的進項稅額不能在所得稅前列支，請問這種情況產(chǎn)生的存貨留底稅額（以至于增值稅留抵稅額），在清算所得納稅申報時能否做抵減處理
答復內(nèi)容：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號 ）第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅留抵稅額是允許抵扣的增值稅。
因此不能從清算所得中扣除。

2021年3月17日國家稅務總局陜西省稅務局納稅服務中心的問題回復。
問題內(nèi)容：
【每日涉稅二問】一、企業(yè)注銷清算時增值稅留抵稅額能否計入清算損益抵減清算所得？問題詳細闡述如下：根據(jù)所得稅實施條例31條第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。另據(jù)《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。05年文件中指出清算時點存貨對應購買時取得的進項稅額不做轉(zhuǎn)出，不辦理退稅（此時增值稅類型為生產(chǎn)性并未改為消費型，故未談及固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)進項稅額問題），則該部分進項稅額屬性仍屬于允許抵扣的進項稅額，但企業(yè)已經(jīng)不再持續(xù)經(jīng)營，允許抵扣的進項稅額“名存實亡”，而所得稅法明確規(guī)定，允許抵扣的進項稅額不能在所得稅前列支，請問這種情況產(chǎn)生的存貨留底稅額（以至于增值稅留抵稅額），在清算所得納稅申報時能否做抵減處理？二、企業(yè)在清算期間，清算所得能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？比如，小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策？
答復內(nèi)容：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅留抵稅額是已經(jīng)允許抵扣的增值稅，因此不能從清算所得中扣除。
一般來講，企業(yè)清算期間，正常的生產(chǎn)經(jīng)營一般都已停止，企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已不存在，企業(yè)應就清算所得按所得稅法規(guī)定的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)清算所得不適用所得稅法所規(guī)定的優(yōu)惠稅率以及過渡期優(yōu)惠稅率。但是，企業(yè)在經(jīng)營期的經(jīng)營或投資行為，為企業(yè)在清算期所帶來的所得，應該仍然適用相關優(yōu)惠政策。

二、可以稅前扣除

2019年11月22日安徽宣城稅務的問題答復。
增值稅一般納稅人清算注銷時增值稅留抵稅額如何處理？
答：（一）《關于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。
（二）《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此雖然一般納稅人注銷時留抵的增值稅進項稅額不予以退稅，但在計算應納稅所得額時是準予扣除的。
（三）根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知（國稅函[2009]388號），應將其填入《企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》附表二《負債清償損益明細表》第9行“應交稅費”中，并以此在清算申報表主表第二行“負債清償損益”中反映。

《寧波市國家稅務局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》
42、某企業(yè)注銷在外縣市設立的分支機構(gòu)時，將存貨交回總機構(gòu)，其增值稅留抵稅額能否在企業(yè)所得稅前扣除？ 
企業(yè)增值稅留抵稅額不能抵扣的，可作為企業(yè)財產(chǎn)損失，在所得稅前扣除。