公司注銷時增值稅留抵稅額能否稅前扣除
根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)第六條的規(guī)定,一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。那么,公司注銷時不予退還的留抵稅額能否在企業(yè)所得稅稅前扣除呢?
《企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號,主席令第二十三號修訂)第八條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第三十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。第三十二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)損失,呆賬損失,壞賬損失,自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。
《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕60號)第一條規(guī)定,企業(yè)清算的所得稅處理,是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營,發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務、處置資產(chǎn)、償還債務以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時,對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。
第三條規(guī)定,企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容:
(一)全部資產(chǎn)均應按可變現(xiàn)價值或交易價格,確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;
(二)確認債權(quán)清理、債務清償?shù)乃没驌p失;
(三)改變持續(xù)經(jīng)營核算原則,對預提或待攤性質(zhì)的費用進行處理;
(四)依法彌補虧損,確定清算所得;
(五)計算并繳納清算所得稅;
(六)確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應付股息等。
第四條規(guī)定,企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格,減除資產(chǎn)的計稅基礎、清算費用、相關稅費,加上債務清償損益等后的余額,為清算所得。企業(yè)應將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。
公司注銷清算時的留抵稅額在實務操作中能否在企業(yè)所得稅稅前扣除,各地稅務機關有不同的觀點。部分稅務機關認為不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,部分稅務機關認為可以在企業(yè)所得稅稅前扣除,但可以稅前扣除的觀點又存在兩種,一種認為并入清算所得稅前扣除,一種認為作為資產(chǎn)損失稅前扣除。在實務操作中需要與主管稅務機關溝通,按當?shù)氐目趶綀?zhí)行。我們來看一看部分稅務機關的口徑。
一、不得稅前扣除
01.河南稅務
2022年9月21日國家稅務總局河南省稅務局發(fā)布的《12366熱線2022年8月熱點問題》
19.企業(yè)清算時,增值稅留抵稅額可否從清算所得中扣除?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規(guī)定:“第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。”
增值稅留抵稅額是允許抵扣的增值稅,因此不能從清算所得中扣除。
02.河北稅務
2021年2月20日國家稅務總局12366納稅服務平臺河北省稅務局對于“企業(yè)注銷清算時增值稅留底稅額能否計入清算損益抵減清算所得”的問題答復。
問題內(nèi)容:
1、根據(jù)所得稅實施條例31條第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。
2、《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條規(guī)定,一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。
05年文件中指出清算時點存貨對應購買時取得的進項稅額不做轉(zhuǎn)出,不辦理退稅(此時增值稅類型為生產(chǎn)性并未改為消費型,故未談及固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)進項稅額問題),則該部分進項稅額屬性仍屬于允許抵扣的進項稅額,但企業(yè)已經(jīng)不再持續(xù)經(jīng)營,允許抵扣的進項稅額“名存實亡”,而所得稅法明確規(guī)定,允許抵扣的進項稅額不能在所得稅前列支,請問這種情況產(chǎn)生的存貨留底稅額(以至于增值稅留抵稅額),在清算所得納稅申報時能否做抵減處理
答復內(nèi)容:
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號 )第三十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅留抵稅額是允許抵扣的增值稅。
因此不能從清算所得中扣除。
03.陜西稅務
2021年3月17日國家稅務總局陜西省稅務局納稅服務中心的問題回復。
問題內(nèi)容:
【每日涉稅二問】一、企業(yè)注銷清算時增值稅留抵稅額能否計入清算損益抵減清算所得?問題詳細闡述如下:根據(jù)所得稅實施條例31條第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。另據(jù)《財政部、國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕165號)第六條規(guī)定,一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。05年文件中指出清算時點存貨對應購買時取得的進項稅額不做轉(zhuǎn)出,不辦理退稅(此時增值稅類型為生產(chǎn)性并未改為消費型,故未談及固定資產(chǎn)等其他資產(chǎn)進項稅額問題),則該部分進項稅額屬性仍屬于允許抵扣的進項稅額,但企業(yè)已經(jīng)不再持續(xù)經(jīng)營,允許抵扣的進項稅額“名存實亡”,而所得稅法明確規(guī)定,允許抵扣的進項稅額不能在所得稅前列支,請問這種情況產(chǎn)生的存貨留底稅額(以至于增值稅留抵稅額),在清算所得納稅申報時能否做抵減處理?二、企業(yè)在清算期間,清算所得能否享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?比如,小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?
答復內(nèi)容:
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金,是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。增值稅留抵稅額是已經(jīng)允許抵扣的增值稅,因此不能從清算所得中扣除。
一般來講,企業(yè)清算期間,正常的生產(chǎn)經(jīng)營一般都已停止,企業(yè)取得的所得已是非正常的生產(chǎn)經(jīng)營所得,企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的適用對象已不存在,企業(yè)應就清算所得按所得稅法規(guī)定的法定稅率繳納企業(yè)所得稅。因此,企業(yè)清算所得不適用所得稅法所規(guī)定的優(yōu)惠稅率以及過渡期優(yōu)惠稅率。但是,企業(yè)在經(jīng)營期的經(jīng)營或投資行為,為企業(yè)在清算期所帶來的所得,應該仍然適用相關優(yōu)惠政策。
二、可以稅前扣除
01.安徽宣城稅務
2019年11月22日安徽宣城稅務的問題答復。
增值稅一般納稅人清算注銷時增值稅留抵稅額如何處理?
答:(一)《關于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規(guī)定:一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時,其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。
(二)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條的規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加,準予在計算應納稅所得額時扣除。因此雖然一般納稅人注銷時留抵的增值稅進項稅額不予以退稅,但在計算應納稅所得額時是準予扣除的。
(三)根據(jù)國家稅務總局關于印發(fā)《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》的通知(國稅函[2009]388號),應將其填入《企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》附表二《負債清償損益明細表》第9行“應交稅費”中,并以此在清算申報表主表第二行“負債清償損益”中反映。
02.原寧波國稅
《寧波市國家稅務局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》
42、某企業(yè)注銷在外縣市設立的分支機構(gòu)時,將存貨交回總機構(gòu),其增值稅留抵稅額能否在企業(yè)所得稅前扣除?
企業(yè)增值稅留抵稅額不能抵扣的,可作為企業(yè)財產(chǎn)損失,在所得稅前扣除。
來源:正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:李老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!
編輯推薦: