【案例】
某公司于2014年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備一套，合同價(jià)格1000萬元（不含稅），分5年于每年年末收款，實(shí)際成本500萬元，并于頭一次收款時(shí)發(fā)出設(shè)備。在現(xiàn)銷方式下，本設(shè)備的公允售價(jià)為800萬元（不含稅）。某公司增值稅稅率17%，于在頭一次收取款項(xiàng)時(shí)全額開具增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素和其他稅金。
未來5年的收款現(xiàn)值=現(xiàn)貨應(yīng)收款金額 R=7.93%
會(huì)計(jì)處理
1、2014年12月31日，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
借：長期應(yīng)收款 10 000 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 8 000 000
未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 000
貸：庫存商品 5 000 000
借：銀行存款 3 700 000
貸：長期應(yīng)收款 2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 000
攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 400
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 400
2、2015年12月31日收取貨款時(shí)：
借：銀行存款 2 000 000
貸：長期應(yīng)收款 2 000 000
攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 526 108
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 526 108
3、2016年（略）
4、2017年（略）
5、2018年（略）
所得稅稅務(wù)處理
2014年：
收入：200萬元 成本：100萬元 所得：100萬
元納稅調(diào)減額 ：800-500+63.44-100=263.44萬元
2015年：
納稅調(diào)增47.3892萬元
2016年：納稅調(diào)增59.0772萬元
2017年：納稅調(diào)增71.6920萬元
2018年：納稅調(diào)增85.2816萬元
所得稅處理依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
�。ㄒ唬┮苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
�。ǘ┢髽I(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
