進(jìn)項(xiàng)抵扣:注意五個(gè)事項(xiàng)留神七個(gè)誤區(qū)

內(nèi)容摘要：納稅人在操作上要注意增值稅扣稅憑證適用范圍、抵扣時(shí)限、抵扣要求、不得抵扣情形等事項(xiàng)，規(guī)避走入誤區(qū)。

增值稅納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人之前，取得的增值稅扣稅憑證如何抵扣，一直讓人困惑?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)，以下簡稱59號(hào)公告）對此作出了明確，納稅人在操作上要注意其適用范圍、抵扣時(shí)限、抵扣要求、不得抵扣情形等事項(xiàng)，規(guī)避走入誤區(qū)。

五個(gè)事項(xiàng)

適用范圍

59號(hào)公告規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例如，甲公司成立于2014年3月，2014年3月~2015年6月一直處于籌建期，未取得收入，也未認(rèn)定為增值稅一般納稅人，直到2015年7月1日才認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2014年7月從境外進(jìn)口設(shè)備100萬元，稅額為17萬元；2014年8月購進(jìn)貨物50萬元，稅額8.5萬元，均取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。那么，如果甲企業(yè)未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)行增值稅申報(bào)，取得的25.5萬元進(jìn)項(xiàng)稅可以在認(rèn)定為增值稅一般納稅人之后進(jìn)行抵扣；如果已按小規(guī)模納稅人進(jìn)行增值稅申報(bào)，則認(rèn)定為增值稅一般納稅人之前取得的25.5萬元進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

憑證取得

目前，增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和稅收繳款憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證只有在符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的情況下，其進(jìn)項(xiàng)稅額才可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

為此，企業(yè)籌建期在購進(jìn)貨物時(shí)，盡量選取經(jīng)營規(guī)范、信譽(yù)較高、經(jīng)營時(shí)間長，并具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行交易；要求對方開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，開票方應(yīng)提供有關(guān)資料，并仔細(xì)比對相關(guān)信息，看看是否符合規(guī)定；嚴(yán)格審查發(fā)票的真實(shí)性，并通過銀行賬戶支付貨款，對于項(xiàng)目不全、字跡模糊等不符合抵扣規(guī)定的情況，要求銷售方重新開具發(fā)票。如果對取得的發(fā)票存在疑問，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)求助查證。

抵扣時(shí)限

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號(hào)）規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期未認(rèn)證、未申報(bào)抵扣的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號(hào)）規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當(dāng)月納稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣，逾期的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

農(nóng)產(chǎn)品收購、銷售發(fā)票和稅收繳款憑證，沒有規(guī)定抵扣期限。但要注意，憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料如果不全，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。

抵扣要求

納稅人取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票用于抵扣時(shí)，總的原則是要有真實(shí)交易，不能虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛報(bào)數(shù)量，一般不要接受銷售方上門提供的專用發(fā)票，更不能接受虛開的發(fā)票。“票、貨、款”要相一致，即購進(jìn)貨物（提供勞務(wù)）、支付貨款、取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方（提供勞務(wù)方）名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方一致。

對于海關(guān)專用繳款書，59號(hào)公告明確，納稅人取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）規(guī)定的程序，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽核比對相符后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

接上例，甲公司取得的海關(guān)專用繳款書開具時(shí)間為2014年7月，而其2015年7月1日才認(rèn)定為增值稅一般納稅人，取得的海關(guān)專用繳款書超過了180天的申請稽核比對時(shí)限。甲公司應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》、增值稅扣稅憑證逾期情況說明、逾期增值稅扣稅憑證電子信息和逾期增值稅扣稅憑證復(fù)印件等資料，申請辦理逾期抵扣。對于抵扣比對相符的，可抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

對于增值稅專用發(fā)票，59號(hào)公告明確，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)）規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票。上例，甲公司取得的增值稅專用發(fā)票開具時(shí)間為2014年8月，超過了180日的認(rèn)證期限。甲公司應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)規(guī)定的程序，填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并由銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票，憑該藍(lán)字發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

不得抵扣情形

增值稅暫行條例第十條、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第二十四條規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，納稅人要予以重視。

另外，對既有增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，又有非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，要合理劃分應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目，準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。“營改增”納稅人不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額＋非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額）。

七個(gè)誤區(qū)

誤區(qū)1：只要是在成為一般納稅人之前，取得的增值稅扣稅憑證，都可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

正解：59號(hào)公告規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記，至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人一定要注意其中的時(shí)間節(jié)點(diǎn)和抵扣條件，兩者缺一不可。

誤區(qū)2：只要是在成為一般納稅人之前，雖有生產(chǎn)經(jīng)營收入，但是會(huì)計(jì)賬簿上不體現(xiàn)，稅務(wù)上不處理，就可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人之后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（即可以通過籌劃的方式，或簽訂虛假合同等手段延遲收入的確認(rèn)）。

正解：納稅人應(yīng)該按照有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)記錄和準(zhǔn)確核算經(jīng)營結(jié)果，按照稅法的規(guī)定審慎履行納稅義務(wù)。納稅人通過隱瞞收入促成“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅”條件的，不在59號(hào)公告規(guī)定的可以抵扣之列。

誤區(qū)3：只要在成為一般納稅人之前，沒有按照簡易方法繳納過增值稅，就可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

正解：59號(hào)公告的適用范圍是雖然存在一段時(shí)間的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，但在此期間并未開展生產(chǎn)經(jīng)營取得收入，并且未按照簡易方法繳納過增值稅的納稅人。這兩個(gè)條件是并列的，缺一不可。

誤區(qū)4：納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間取得的增值稅抵扣憑證，必須由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票才能抵扣。

正解：在59號(hào)公告規(guī)定的可抵扣范圍內(nèi)，納稅人取得的增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行政策規(guī)定無法辦理認(rèn)證或者稽核比對的，才根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第73號(hào)規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍(lán)字增值稅專用發(fā)票后才能參與抵扣；如果取得的增值稅扣稅憑證能夠通過認(rèn)證或稽核比對，則可以直接參與抵扣。

誤區(qū)5：只有籌建期結(jié)束之前，還未成為一般納稅人，才能按照59號(hào)公告的規(guī)定操作。

正解：國家稅務(wù)總局辦公廳對59號(hào)公告的解讀為，在籌建期間未能及時(shí)認(rèn)定為一般納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管系統(tǒng)中存在一段時(shí)期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，導(dǎo)致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)遇到障礙。為有效解決這一問題，國家稅務(wù)總局制發(fā)59號(hào)公告。此處只是強(qiáng)調(diào)文件出臺(tái)的背景，并不是意味籌建期結(jié)束前，還未成為一般納稅人的才能按照59號(hào)公告操作。

誤區(qū)6：59號(hào)公告規(guī)定的可以抵扣的增值稅扣稅憑證范圍，僅限于增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。

正解：59號(hào)公告所說的增值稅扣稅憑證范圍沒有限制，并非僅指增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。其他增值稅扣稅憑證，比如機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票等，符合59號(hào)公告規(guī)定條件的，同樣適用。

誤區(qū)7：59號(hào)公告可以追溯適用。

正解：59號(hào)公告規(guī)定，此前未處理的事項(xiàng)，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。亦即現(xiàn)在已經(jīng)正常生產(chǎn)經(jīng)營的一般納稅人，其在59號(hào)公告所說期間取得的符合59號(hào)公告規(guī)定抵扣條件，但未能參與抵扣的增值稅扣稅憑證，不能追溯適用59號(hào)公告規(guī)定的抵扣政策。