一、什么是增值稅進項稅額？

增值稅一般納稅人適用一般計稅方法的，用當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。

進項稅額是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔(dān)的增值稅額。

注釋：當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

例：某增值稅一般納稅人從事建筑服務(wù)，2016年6月10日，購進建筑材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為100萬，則100萬為該納稅人當(dāng)期的進項稅額。

二、哪些進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣？

答：下列進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣：

1.從銷售方取得的《增值稅專用發(fā)票》（含稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》上注明的增值稅額。

3.購進農(nóng)產(chǎn)品，全部取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進口增值稅專用繳款書》，可以按照注明的增值稅額進行抵扣。未全部取得的，采取《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法》進行抵扣。

4.從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

提示：增值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進行認證或勾選，認證相符或確認勾選的，應(yīng)在次月申報期進行申報抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進口增值稅專用繳款書需要進行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對相符的當(dāng)月申報期內(nèi)進行申報抵扣，否則不予抵扣。

增值稅專用發(fā)票需在開具之日起180天內(nèi)進行認證，海關(guān)進口增值稅專用繳款書需在開具之日起180內(nèi)進行稽核比對。超過時限的，不予抵扣。

例：某增值稅一般納稅人2016年6月取得一份增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額100萬元，稅額6萬元，并于當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢平臺對該發(fā)票進行了勾選確認。該納稅人應(yīng)于7月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額6萬元。會計處理如下：

借：相關(guān)科目 1000000

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 60000

　　貸：銀行存款 1060000

三、哪些進項稅額不得從銷項稅額中抵扣？

答：下列情形的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

一種情形：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。 故該筆進項稅額不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關(guān)科目 6000

　　貸：銀行存款 6000

第二種情形：用于簡易計稅方法計稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

簡易計稅方法是指一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，適用簡易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進項稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。

例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該批材料用于適用簡易計稅方法的老建筑項目，該筆進項稅額不得抵扣，應(yīng)直接計入成本。會計處理如下：

借：原材料 或相關(guān)科目 117000

　　貸：銀行存款 或相關(guān)科目 117000

第三種情形：用于免征增值稅項目的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規(guī)定的免征增值稅的項目。如：養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品等。

第四種情形：用于集體福利的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

集體福利是指納稅人為內(nèi)部職工提供的各種內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用。

第五種情形：用于個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

個人消費是指納稅人內(nèi)部職工個人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：交際應(yīng)酬消費、職工個人的車輛加油費等。納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

上述第二至五種情形其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。若納稅人取得的進項稅額同時用于正常繳納增值稅項目和簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，則進項稅額可以抵扣。

第六種情形：非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的購進貨物是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的。該貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉?fàn)�變質(zhì)材料一批，該批材料購買時，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元，進項稅額17000萬元，該筆進項稅額已抵扣。假設(shè)無相關(guān)責(zé)任人賠償，則，該批材料的進項稅額如何處理？

非正常損失的購進貨物，其取得的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應(yīng)做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。會計處理如下：

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益 117000

　　貸：原材料 或相關(guān)科目 100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）17000

借：管理費用 117000

　　貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117000

第七種情形：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)是指因管理不善造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成在產(chǎn)品、產(chǎn)成品被依法沒收、銷毀、拆除的。該在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

第八種情形：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

非正常損失的不動產(chǎn)是指因管理不善造成不動產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。

上述所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第九種情形：非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)是指因管理不善造成不動產(chǎn)在建工程被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成不動產(chǎn)在建工程被依法沒收、銷毀、拆除的。該不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)所對應(yīng)的進項稅額不得抵扣。所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第十種情形：購進的旅客運輸服務(wù)。

旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù)，包括通過陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個人提供的客運服務(wù)。納稅人取得的旅客運輸服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月，職工報銷差旅費，其中報銷交通費用（飛機票）11100元，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10000元，進項稅額1100元。則，該筆旅客運輸對應(yīng)的進項稅額如何處理？

納稅人購進的旅客運輸服務(wù)，對應(yīng)的進項稅額不得抵扣，故該筆進項稅額應(yīng)直接計入相關(guān)損益類科目，不得抵扣。會計處理如下：

借：管理費用 或相關(guān)科目 11100

　　貸：其他應(yīng)收款—XX 11100

第十一種情形：購進的貸款服務(wù)。

貸款服務(wù)是指是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得的貸款服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

第十二種情形：購進的餐飲服務(wù)。

餐飲服務(wù)是指是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

第十三種情形：購進的居民日常服務(wù)。

居民日常服務(wù)是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。納稅人取得的居民日常服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

第十四種情形：購進的娛樂服務(wù)。

娛樂服務(wù)是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得的娛樂服務(wù)的進項稅額不得抵扣。

四、取得的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程怎樣抵扣？

答：1.基本規(guī)定

（1）適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

①抵扣時間。60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

②取得的形式。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在依法取得土地使用權(quán)的土地上進行基礎(chǔ)設(shè)施和房屋建設(shè)的行為。

③融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用分2年抵扣的規(guī)定。

融資租入的不動產(chǎn)即出租人根據(jù)承租人所要求購入不動產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)租賃物所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購入租賃物，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人，均屬于融資租賃行為。

施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，包括在施工現(xiàn)場修建的臨時工棚，簡易住房等。

例：2016 年6 月5 日，某增值稅一般納稅人購進辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為2000萬元。按照規(guī)定，2000 萬元進項稅額中的60%,1200萬元將在本期（2016 年6 月）抵扣，剩余的40%，800萬元于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個月（2017 年6 月）抵扣。

（2） 納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額分2年從銷項稅額中抵扣。

不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

分2年從銷項稅額中抵扣的購進貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

注釋：納稅人購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，購進的該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值的，按照如下情況處理：

①購進該部分材料成本未達到不動產(chǎn)原值50%，則該項購進材料的進項稅額可于當(dāng)期全部抵扣。

②購進該部分材料成本達到或超過不動產(chǎn)原值50%，該項購進材料進項稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13 個月抵扣。

例：某增值稅一般納稅人2016年6月10日購入材料用于不動產(chǎn)的改建，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000萬元，稅額為170萬元，該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值。

①如果不動產(chǎn)原值為2500萬元，該次改建支出未達到不動產(chǎn)原值50%，則170萬元可以在當(dāng)期（2016年6月）全部抵扣。

②如果不動產(chǎn)原值為1500萬元，該次改建支出超過不動產(chǎn)原值50%，則170萬元當(dāng)期（2016年6月）只能抵扣102萬元（170×60%），剩余68萬元（170×40%）在取得扣稅憑證的第13個月（2016年7月）抵扣。

（3）已抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×不動產(chǎn)凈值率

不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

例：2016 年6月15 日，納稅人買了一座樓辦公用，2000 萬元，進項稅額220 萬元，該納稅人在當(dāng)期抵扣132 萬元，待抵扣88萬元。2017 年4 月，納稅人將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利。

如果2017 年4 月該不動產(chǎn)的凈值為1600 萬元，不動產(chǎn)凈值率就是80%，則該納稅人2017年需要轉(zhuǎn)出的進項稅額為：（132+88）×80%=176萬元。

（4）按照規(guī)定不得抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進項稅額。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率

依照本條規(guī)定計算的可抵扣進項稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

注釋：增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進項稅額抵扣。

例：2016 年6 月15 日，某增值稅一般納稅人購進辦公樓一座共計3330 萬元（含稅）。該大樓專用于職工宿舍使用，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊，分10 年計提，無殘值。6 月20 日，該納稅人取得該大樓如下3 份發(fā)票：增值稅專用發(fā)票一份并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1500 萬元，稅額165 萬元；增值稅專用發(fā)票一份一直未認證，專用發(fā)票注明的金額為600 萬元，稅額66 萬元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為900 萬元，稅額99萬元。該大樓用于集體福利，當(dāng)期進項稅額不得抵扣，計入對應(yīng)科目核算。

2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于生產(chǎn)經(jīng)營。該納稅人可按照不動產(chǎn)凈值計算可抵扣進項稅額。允許抵扣進項稅額為：

不動產(chǎn)凈值率＝〔3330 萬元－3330 萬元÷（10×12）×12〕÷3330 萬元＝90%

納稅人購進該大樓是共計取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專用發(fā)票在用途改變前仍未認證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。取得的一份增值稅普通發(fā)票，不屬于增值稅扣稅憑證。因此，按照規(guī)定，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為165 萬元。

可抵扣進項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×不動產(chǎn)凈值率＝165萬元×90%＝148.5萬元。

2.會計核算

（1）納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，按規(guī)定一年可以抵扣的，在進行帳務(wù)處理時，將進項稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目進行核算。

例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購入材料用于不動產(chǎn)的改建，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為1000萬元，稅額為170萬元，該部分材料成本計入不動產(chǎn)原值。該不動產(chǎn)原值為2500萬元，則，該企業(yè)當(dāng)月進項稅額應(yīng)如何處理？

該次改建支出未達到不動產(chǎn)原值50%，則170萬元可以在當(dāng)期（2016年6月）全部抵扣，會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 10000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700000

　　貸：銀行存款 或相關(guān)科目 11700000

（2）納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，按規(guī)定兩年可以抵扣的，將當(dāng)期可以抵扣的60%進項稅額計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目進行核算”；將取得進項稅額的40%作為待抵扣進項稅額，記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進項稅額”科目，并于該不動產(chǎn)允許抵扣的當(dāng)期，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目進行正常的申報抵扣。

例：某增值稅一般納稅人，2016年6月購入辦公樓一棟，會計上作為固定資產(chǎn)處理，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明金額1000萬元，稅額170萬元，則，該納稅人購入辦公樓涉及的進項稅額如何處理？

該納稅人取得的不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

2016年6月會計處理：

借：固定資產(chǎn) 10000000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1020000

　　應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 680000

　　貸：銀行存款 11700000

2017年6月會計處理：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 680000

　　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額 680000