匯算清繳時(shí)長期掛賬的往來科目應(yīng)注意的問題

馬上就要到年底結(jié)賬的時(shí)間了，在結(jié)賬之前，梳理一下公司賬務(wù)是必要的，有些企業(yè)長期掛賬的一些往來項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行清理，避免后期有可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、逾期的應(yīng)收賬款

企業(yè)的資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。根據(jù)國稅總局2011年25號文件《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》中規(guī)定，企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款在提供一下相關(guān)證明可以確認(rèn)為損失，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告：

1、相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；

2、屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

3、屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

4、屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

5、屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

6、屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

7、屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明

同時(shí)也規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

所以，企業(yè)逾期的應(yīng)收賬款若是符合規(guī)定，在提供了相關(guān)證明和專項(xiàng)報(bào)告的前提下可以作為壞賬損失在所得稅稅前扣除。

二、長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈收入；其他收入。其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

企業(yè)為什么會有長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)？對方為何不要錢呢？年底要重點(diǎn)梳理一下應(yīng)付賬款掛賬的原因，比如是否因?yàn)殡p方合同有異議或者糾紛？或者是存貨或設(shè)備抵債，財(cái)務(wù)上還沒處理？或者此筆業(yè)務(wù)就是未發(fā)生的虛假交易？稅務(wù)部門肯定會重點(diǎn)關(guān)注金額巨大的應(yīng)付賬款，并究其來源的，看是否存在應(yīng)計(jì)入收入的款項(xiàng)而掛在應(yīng)付賬款的現(xiàn)象。因此企業(yè)長期掛賬確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)該計(jì)入營業(yè)外收入，在匯算清繳的時(shí)候繳納企業(yè)所得稅。

三、個(gè)稅手續(xù)費(fèi)返還的掛賬

企業(yè)每年一般可以從稅務(wù)部門返還的企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅款2%的手續(xù)費(fèi)返還，多數(shù)企業(yè)將這筆返還收入計(jì)入了其他應(yīng)付款科目。根據(jù)財(cái)行[2005]365號《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入企業(yè)收入。

根據(jù)京地稅企（2007）392號 《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款返還手續(xù)費(fèi)征收企業(yè)所得稅問題的批復(fù)》中規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定精神，代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款（以下簡稱“三代”）納稅人取得的返還手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)并入納稅人年度收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，因“三代”而產(chǎn)生的有關(guān)支出可在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)按照相關(guān)稅收規(guī)定稅前扣除。

往來項(xiàng)目應(yīng)該定期及時(shí)清理，重視往來項(xiàng)目中長期掛賬未解決的事項(xiàng)，按賬齡管理，及時(shí)查明掛賬原因，進(jìn)行必要的財(cái)務(wù)處理，避免造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。