甲物業(yè)管理公司在2016年8月份，一次性收取了小區(qū)業(yè)主2016年8月至2017年7月的物業(yè)管理費120萬元，對于這種預(yù)收跨年度的物業(yè)管理等相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù)的價款，應(yīng)如何確認企業(yè)所得稅收入，是在收取時一次性計入當年的所得稅計稅收入，還是分期按實際提供勞務(wù)的對應(yīng)月份(年度)計入當期所得稅計稅收入呢？
《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。
另，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)第二條第(四)項第8目規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費用，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
為此，甲物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費(相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù))，應(yīng)在實際提供物業(yè)管理服務(wù)(相同內(nèi)容的重復(fù)勞務(wù)業(yè)務(wù))時確認為企業(yè)所得稅當期的收入。甲物業(yè)管理公司在2016年8月一次性收取了小區(qū)業(yè)主2016年8月至2017年7月的物業(yè)管理費120萬元，分別在2016年度(8月至12月)確認收入50萬元，2017年度(1月至7月)確認所得稅收入70萬元。
乙公司與A公司2016年1月簽訂為期5年的房屋(用于生產(chǎn)經(jīng)營)租賃合同，約定在每年8月份支付當年的房租30萬元�？墒牵捎诜N種原因，時至2016年底也未向A公司支付今年的租金，后經(jīng)協(xié)商，約定在2017年2月再支付，那么該項應(yīng)在2016年支付但實際未支付的租金能否在計算2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除呢？
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的扣除原則之一。
另，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用;不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
可見，乙公司與A公司簽訂房屋租賃合同，約定在每年應(yīng)支付的用于生產(chǎn)經(jīng)營的房租30萬元，本應(yīng)在2016年度的應(yīng)納稅所得額中扣除。
乙公司已在2016年按合同對應(yīng)的租賃期作了費用處理，但是，由于乙公司因種種原因在2016年并未實際支付租金，也未取得相關(guān)憑證，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第六條關(guān)于“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證”的規(guī)定，如果乙公司能在2017年5月底(2016年企業(yè)所得稅匯算清繳期)之前取得費用的有效憑證，該項30萬元的租賃費用可在計算2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(稅前)據(jù)實扣除;如果乙公司在2017年5月底之前仍未取得相關(guān)租賃費的有效憑證，那么，則應(yīng)在匯算清繳時作調(diào)增2016年應(yīng)納稅所得額30萬元的納稅調(diào)整處理。
接下來，在2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束(2017年5月31日)之后的5年內(nèi)，乙公司如果取得了其以前年度實際發(fā)生租賃費(2016年租金30萬元)的相關(guān)有效憑證時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年”的規(guī)定，乙公司在做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度2016年計算扣除。
為此，對于在當年實際發(fā)生相關(guān)成本、費用但未能及時取得該成本、費用的有效憑證的，如果在該年匯算清繳期(次年5月底)結(jié)束前取得有效憑證的可以直接在項目發(fā)生年度進行稅前扣除;如果匯算清繳結(jié)束后才取得有效憑證的，則需由企業(yè)做出專項申報及說明后，方準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除。
