一、混合銷售的定義
1、營改增前：
《增值稅暫行條例實施細(xì)則》
第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
本條所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
2、營改增后：
財稅【2016】36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》
第四十條 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
3、“營改增”前與“營改增”后的區(qū)別：
“營改增”前混合銷售是“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”；
“營改增”后，原來的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)已全部改為增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。“營改增”后混合銷售是“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物”。
舉個例子可以看看兩種口徑的區(qū)別：
“營改增”前企業(yè)銷售貨物同時提供運輸服務(wù)，屬于兼營，金額分別列示的，按各計適用的稅計繳納增值稅；“營改增”后，企業(yè)銷售貨物同時提供運輸服務(wù)則屬于混合銷售的范圍，需要按混合銷售的規(guī)定繳納增值稅。
總之，判斷的關(guān)鍵是兩種業(yè)務(wù)發(fā)生在“一項銷售行為中”。
二、各地執(zhí)行的口徑：
具體執(zhí)行中，各地是有區(qū)別的。主要分兩種情況，一種是貨物銷售額與服務(wù)銷售額分別核算的，分別適用各自的稅率計算繳納增值稅；另外一種是“一刀切”的模式，即按財稅【2016】36號“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。”
以下是我們整理的一些地方執(zhí)行口徑，供大家參考。
1、分別核算的，分別按各自適用的稅率計繳增值稅
?河北：
《關(guān)于發(fā)布《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答》的通知》
十五、關(guān)于混合銷售界定的問題
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：
（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。
（二）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。
（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
?山東：
《全面推開營改增試點政策指引（七）》
十、鋼構(gòu)等企業(yè)混合銷售問題
既從事鋼結(jié)構(gòu)等的生產(chǎn)銷售，又提供安裝、工程等建筑服務(wù)，判斷其是否屬于混合銷售應(yīng)該把握兩個原則：一是其銷售行為必須是一項，二是該項行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。因此，對于鋼構(gòu)等企業(yè)，如果施工合同中分別注明鋼構(gòu)價款和設(shè)計、施工價款的，分別按照適用稅率計算繳納增值稅；如果施工合同中未分別注明的，對于鋼構(gòu)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按照銷售貨物計算繳納增值稅，對于建筑企業(yè)購買鋼構(gòu)進行施工應(yīng)按照建筑服務(wù)計算繳納增值稅。
2、按主業(yè)“一刀切”模式：
?河南
《河南省國稅局營改增問題解答（整理）》問題三 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，如何繳納增值稅？
答復(fù)：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
?安徽
《營改增難點熱點問題（綜合類）》
7.銷售貨物并送貨上門,企業(yè)分別計價收費，是按銷售貨物及送貨服務(wù)（交通運輸業(yè)）分別核算，還是按混合銷售都按17%計算銷項稅款？
答：按銷售貨物就其收取的全部價款和價外費用計提銷項稅。
《營改增熱點問題一(普及版)》
14．什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定， 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
?福建：
《全面推開營改增試點12366知識庫問答》
13．什么是混合銷售混合銷售行為如何繳納增值稅
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定， 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
《全面推開營改增試點問題解答20170119》
十四、銷售建筑材料（例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)、門窗加工）同時提供建筑服務(wù)的，是需要分開簽銷售合同與建筑服務(wù)合同還是可在一份合同中注明，以作為兼營區(qū)分依據(jù)未分別注明的從高適用還是按對方主營業(yè)務(wù)劃分或按合同總價值占比劃分？
答：根據(jù)增值稅暫行條例實施細(xì)則第六條：“納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”。因此對于上述情形，應(yīng)要求納稅人對銷售貨物部分和建筑安裝部分進行分開核算，可在同一合同中分別注明即可，不需簽訂多份合同，未分別核算的，從高適用稅率。
?廣東：
《廣東省建筑服務(wù)增值稅納稅遵從指引（試行 V1.0）》6.混合銷售行為
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨
物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照
銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照
銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，
包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位
和個體工商戶在內(nèi)。
?廣西：
《全面推開營改增試點12366知識庫問答之二》13．什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定， 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
?貴州：
《國家稅務(wù)總局全面推開營改增試點問答之二》7.什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
?海南：
《全面推開營改增政策指引——重點關(guān)注問題解答（五）》一、關(guān)于混合銷售界定的問題
一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：
（1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志。
（2）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。
?云南：
《12366營改增熱點問題第16期》
3.小規(guī)模納稅人的混合銷售業(yè)務(wù)，如何填寫申報表？
答：按照財稅〔2016〕36號附件2第二條第（三）項規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅，填寫在主表“貨物及勞務(wù)”；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅，填寫在主表第二列“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。
