營改增后，建筑企業(yè)財稅核算幾個須關(guān)注的點

營改增以后，建筑企業(yè)的稅負(fù)確實降低了，但是為什么企業(yè)還叫苦連天，苦不堪言？

營改增后，建筑企業(yè)的財務(wù)人員除了要適應(yīng)營業(yè)稅向增值稅稅種的過渡，還要關(guān)注以下幾個點，在實際工作中，為企業(yè)的財務(wù)核算保駕護航。

一：營改增以后，建筑企業(yè)的稅負(fù)確實降低了，但是為什么企業(yè)還叫苦連天，苦不堪言？

國家一直在宣傳，全面營改增后，企業(yè)減負(fù)效果顯著，重點行業(yè)稅負(fù)下降明顯?？墒巧磉吽械姆块_企業(yè)、建筑企業(yè)甚至建材經(jīng)營企業(yè)都在喊苦，企業(yè)卻又說不出原因，這是為什么？

從表面上來看，企業(yè)的稅負(fù)確實降低了，但是，企業(yè)的實際采購成本卻大幅上揚，資金壓力加大，建筑成本明顯增加。

直白的說，建筑企業(yè)為了降低稅負(fù)，不得不努力取得17%的材料采購發(fā)票，而取得17%的材料采購發(fā)票，代價就是提高采購價格。自身的稅負(fù)轉(zhuǎn)移到了采購環(huán)節(jié)。

這樣，風(fēng)險就產(chǎn)生了：某些建筑企業(yè)為了降低采購成本，不惜采用虛開專用發(fā)票的方式取得17%的進項，貨票分離。短時間內(nèi)，企業(yè)采購代價沒有增加，稅負(fù)卻大幅降低，但稅務(wù)機關(guān)一旦查出企業(yè)涉嫌虛開發(fā)票，企業(yè)補稅甚至被罰款的金額可不小。財務(wù)人員一定要與企業(yè)管理層、采購部門溝通好，嚴(yán)控采購渠道，保證貨票真實。

二：企業(yè)建筑用工成本的核算問題

建筑企業(yè)施工，離不開大量建筑工人的付出。這些建筑工人很少隸屬于某一個公司，流動性比較大，核算這些工人的工資薪金支出，是一個特別繁瑣復(fù)雜的工作。特別是依據(jù)個人所得稅全員申報的要求，建筑企業(yè)從業(yè)人員的全員申報事項，在實際工作中更難實現(xiàn)。一個項目幾百人在崗，某些人員隨時流動，這種實際狀況都增加了財務(wù)人員核算人員成本的工作難度，這也是在實際工作中不好處理的問題。

建筑工人不進行全員申報可不可行？肯定不可行，不做全員申報，該部分人群的工資薪金支出有可能在后期的企業(yè)所得稅納稅檢查時不允許稅前扣除。而且，國家對于建筑業(yè)從業(yè)人員異地施工時的個稅申報繳納也做了專門的規(guī)定，建筑企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)該引起重視。

國家稅務(wù)總局公告2015年第52號《關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》中對建筑企業(yè)施工項目工作人員的個人所得稅征管問題作了明確規(guī)定：

一、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

二、跨省異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報。凡實行全員全額扣繳明細(xì)申報的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)不得核定征收個人所得稅。

三、總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)需要掌握異地工程作業(yè)人員工資、薪金所得個人所得稅繳納情況的，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時提供?？偝邪髽I(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)不得對異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅。兩地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強溝通協(xié)調(diào)，切實維護納稅人權(quán)益。

四、建筑企業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。

三：建筑業(yè)小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡易征收的差額扣減問題：

財稅【2016】36號文附件三第七條“建筑服務(wù)”條款中指出：

5.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

符合以上兩條條款中規(guī)定的并采取規(guī)定中的計稅方式的納稅人，銷售額是“扣除支付的分包款后的余額為銷售額”，這與以往營業(yè)稅時期的規(guī)定是一個大的突破。

營業(yè)稅時期，建筑業(yè)也采取類似的方法計算應(yīng)繳納營業(yè)稅的收入，規(guī)定是： 跟據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540）第五條第三項規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位后的余額為營業(yè)額。

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令第65號）第九條規(guī)定：單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

因此，納稅人將建筑工程分包給個人或個體戶的，總包方不能扣除分包款后繳納營業(yè)稅。

營改增后，計算可扣除的分包額時，對于分包對象沒有約束，只是強調(diào)了“支付”，這相當(dāng)于擴大了扣除范圍，應(yīng)該是一個利好，建筑業(yè)可以好好利用這一條款。

四：一般納稅人采取一般計稅方式，異地施工時，預(yù)交稅款的正確處理方式。

財稅【2016】36號文附件三第七條“建筑服務(wù)”條款中指出：

4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

該規(guī)定的核心內(nèi)容是，采取一般計稅方式的一般納稅人，在預(yù)繳稅款時，采取的是差額預(yù)交，這個與取得的增值稅進項稅額沒有關(guān)系，只與支付的分包款有關(guān)系；在公司所在地計算繳納增值稅時，只與取得的進項稅額有關(guān)系，與分包金額沒有關(guān)系。在實際工作中，建筑企業(yè)在預(yù)繳稅款時，一定要攜帶著分包合同到工程所在地稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅預(yù)繳事宜，甚至有的稅務(wù)機關(guān)要求分包方一同前往，一起預(yù)繳。

建筑企業(yè)財務(wù)人員一定要根據(jù)不同的情況，采取合適的計稅方式，按正確的預(yù)繳稅金計算方法預(yù)繳增值隨。

| 作者：張欽光