什么是資產(chǎn)損失呢？

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號）的規(guī)定，資產(chǎn)損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

資產(chǎn)損失的申報方式包括：

清單申報和專項申報

哪些需要清單申報？

一、根據(jù)《 國家稅務總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)第九條規(guī)定：“下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。”

二、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第3號)的規(guī)定：“ 一、商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊、報廢、廢棄、過期、破損、腐敗、鼠咬、顧客退換貨等正常因素形成的損失，為存貨正常損失，準予按會計科目進行歸類、匯總，然后再將匯總數(shù)據(jù)以清單的形式進行企業(yè)所得稅納稅申報，同時出具損失情況分析報告。

哪些需要專項申報？

除前面講到的資產(chǎn)損失以外，均應以專項申報的方式向稅務機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采用專項申報的形式申報扣除。

注意：商業(yè)零售企業(yè)存貨因風、火、雷、震等自然災害，倉儲、運輸失事，重大案件等非正常因素形成的損失，為存貨非正常損失，應當以專項申報形式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

存貨單筆(單項)損失超過500萬元的，無論何種因素形成的，均應以專項申報方式進行企業(yè)所得稅納稅申報。

以清單申報方式申報的資產(chǎn)損失應如何操作？

企業(yè)直接填報年度企業(yè)所得稅納稅申報表附表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》進行申報即可，不需另行備案。

以專項申報方式申報的資產(chǎn)損失應如何操作？

企業(yè)需要填報年度企業(yè)所得稅納稅申報表附表A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》和A105091《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》兩張附表進行申報。

同時，需按規(guī)定在匯算清繳期登錄北京市國家稅務局官網(wǎng)，進入網(wǎng)上辦稅服務廳，按照國家稅務總局公告2011年第25號的要求上傳相關(guān)資料的影印件，紙質(zhì)資料留存?zhèn)洳椤?

境內(nèi)匯總納稅企業(yè)總分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應如何操作？

分支機構(gòu)：（1）應按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報自身發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）需將各項資產(chǎn)損失上報總機構(gòu)。如果您是北京市的三級分支機構(gòu)，且二級分支機構(gòu)不在本市，那您在報送主管稅務機關(guān)的同時，需將資產(chǎn)損失報送二級分支機構(gòu)。如果您是北京市三級分支機構(gòu)但二級分支機構(gòu)在本市，那您只需將資產(chǎn)損失上報二級分支即可，不需再報主管稅務機關(guān)。

總機構(gòu)：（1）需按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報自身資產(chǎn)損失；（2）需以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)申報各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，另有規(guī)定除外；（3）如存在將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)進行專項申報。

以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失如何追補扣除？

這里需分兩類進行考慮：

一，實際資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓國家稅務總局公告2011年第25號規(guī)定的資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。

此類資產(chǎn)損失應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除。以前年度發(fā)生未能扣除的，追補至損失發(fā)生年度扣除，但不超過5年。

二，法定資產(chǎn)損失，是指企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合財稅【2009】57號和國家稅務總局公告2011年第25號公告規(guī)定條件計算確認的損失。

此類資產(chǎn)損失應當在企業(yè)向主管稅務機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。以前年度發(fā)生未能扣除的，在申報年度扣除。

特別提醒

除核心文件財稅〔2009〕57號和國家稅務總局公告2011年第25號外，如您還有股權(quán)投資、國務院決定事項等涉稅事項或?qū)儆诳绲貐^(qū)匯總納稅、電網(wǎng)、商業(yè)零售等特殊行業(yè)的，以下專項文件也可供您參考學習：

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)：《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）

股權(quán)投資：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第6號）

電網(wǎng)企業(yè)：《國家稅務總局關(guān)于電網(wǎng)企業(yè)輸電線路部分報廢損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第30號）

商業(yè)零售企業(yè)：《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第3號）

國務院決定事項：《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)因國務院決定事項形成的資產(chǎn)損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第18號）

| 來源：北京朝陽稅務