每當提及工會經費的稅前扣除，大凡都聽到這樣的回答：工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產生的支出，由工會組織的職工集體福利的支出等可以計入工會經費，其不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。筆者認為，上述回答是錯誤的。在后續(xù)管理和稅務檢查中，稅企雙方為某項支出能否作為工會經費扣除而發(fā)生爭議也是毫無必要的。其理由如下。

工會經費稅前扣除依據

工會經費與職工福利費、職工教育經費，有著典型的共同點，都是依附于職工工資薪金總額而產生的，因此，也被稱為“（工資）三項附加費用”或“三費”。其稅前扣除的相關規(guī)定分別是，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

當我們了解稅法對“三費”的扣除規(guī)定后，也許會把視覺重點放在稅前扣除的限制比例上：職工福利費14%，工會經費2%，職工教育經費2.5%。但如果仔細地去看，就會發(fā)現工會經費與職工福利費、職工教育經費的扣除方式截然不同：

對于職工福利費和職工教育經費，是在比例內按“支出”的金額扣除；而對于工會經費則是規(guī)定在比例內按“撥繳”的金額扣除。

工會經費稅前扣除憑證

2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據監(jiān)制章的《工會經費收入專用收據》，同時廢止《工會經費撥繳款專用收據》。因此，《國家稅務總局關于工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第24號）規(guī)定，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業(yè)所得稅稅前扣除。《國家稅務總局關于稅務機關代收工會經費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第30號）規(guī)定，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。

根據上述規(guī)定可知，企業(yè)的工會經費有兩種撥繳方式，直接撥繳給工會組織，取得《工會經費收入專用收據》；由受委托的地稅機關代收，取得稅務機關開具的工會經費代收憑據（稅收繳款書等）。

因此，按照現行稅法規(guī)定，工會經費不是憑發(fā)票而是憑撥繳的專用收據（代收憑據）在稅前扣除。

專用收據的領取及使用

企業(yè)已正式成立工會并依法取得社會團體法人資格（單獨開設銀行賬戶‚實行工會經費獨立核算）的，可以向其上繳經費的上級工會組織辦理領用《工會經費收入專用收據》事宜。

基層工會組織領用的《工會經費收入專用收據》只能用于收取：工會會員繳納的會費；上級工會按規(guī)定比例轉撥基層工會的經費；上級工會補助的款項；單位行政按照國家有關規(guī)定給予工會組織的補助款項；工會所屬的企業(yè)、事業(yè)單位上繳的收入；基層工會對外投資取得的收益；其他收入。不得替代其他財政票據、稅務發(fā)票使用。

工會經費兩種撥繳方式

實務中，企業(yè)基層工會日常使用的工會經費（工會為會員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動產生的支出，工會直接用于維護職工權益的支出、由工會組織的職工集體福利等方面的支出等）的來源有兩種形式：

1.先繳再返。先按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經費全額向工會組織撥繳，取得《工會經費收入專用收據》；或者向受委托代收工會經費的稅務機關繳納，取得工會經費代收憑據，上級工會組織再按規(guī)定比例（一般為60%）轉撥給繳費企業(yè)基層工會。

2.分級撥繳。按每月全部職工工資薪金總額的2%計算出工會經費后，按當地規(guī)定比例（一般為40%）向受委托代收工會經費的稅務機關繳納，取得工會經費代收憑據；留成部分（一般為60%）由企業(yè)同時撥付給其所在的基層工會，取得本單位基層工會開具的《工會經費收入專用收據》。

具體繳付方式以及基層工會組織的留成比例等，有些地區(qū)會有不同的規(guī)定，具體以當地的規(guī)定為準。

工會經費稅前扣除解析

通過上述分析可見，企業(yè)按法定扣除比例依規(guī)定撥繳工會經費并取得相應的憑據，是工會經費在企業(yè)所得稅稅前扣除的充分必要條件。也就是說，準予在企業(yè)所得稅前扣除的工會經費必須且只需滿足以下三個條件，而無需再滿足其他條件：

1.金額不超過工資薪金總額的2%；

2.按規(guī)定撥繳（向上級工會組織撥繳或向代收的稅務機關繳納，向本單位基層工會撥繳均可）；

3.取得合法、有效憑據。

至此可得知：就企業(yè)而言，在撥繳了同時滿足以上三個條件的工會經費以后，該項費用的企業(yè)所得稅稅前扣除事項已完成，所撥繳的工會經費已經不屬于該企業(yè)的核算范圍，其所有權和使用權已歸屬于收到所撥繳工會經費的上級工會組織或本企業(yè)的基層工會了。至于企業(yè)的基層工會收到上級工會組織轉撥或者本企業(yè)撥繳的部分工會經費后，基層工會如何使用該部分經費，包括支出項目、金額以及取得何種票據等，均不影響本企業(yè)在稅前扣除該項工會經費，不再因企業(yè)基層工會使用該部分工會經費的問題而去調整企業(yè)的工會經費扣除事項。

需注意的是，企業(yè)雖然在規(guī)定比例內計提工會經費但沒有按規(guī)定繳付的，企業(yè)直接發(fā)生的即使符合工會經費開支范圍的支出等，由于不符合稅法規(guī)定的“撥繳”后方準予扣除的條件，均不得作為工會經費在稅前扣除。

（有人覺得繳付工會經費不劃算，其實，我倒是覺得是個很好的事情，不知通過本文，你是否看懂了這個意思）

相關納稅申報表的填寫：

| 作者：段文濤 來源：稅海濤聲微信公眾號