營(yíng)業(yè)稅發(fā)票換票、開錯(cuò)、未開票的實(shí)務(wù)處理

1.開發(fā)票操作

（1）已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未開具發(fā)票的，開具發(fā)票稅率欄為“不征稅”的開具增值稅普票發(fā)票。

（2）已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的，收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具發(fā)票稅率欄為“不征稅”的開具增值稅普票發(fā)票，取得對(duì)方有效證明后開具稅率欄為“不征稅”的開具增值稅紅字發(fā)票。

順便提醒一下，可以向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。

（3）已補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅稅款，未開具發(fā)票的，開具發(fā)票稅率欄為“不征稅”的開具增值稅普票發(fā)票。

2.一般企業(yè)的時(shí)間限制：2017年12月31日前；房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)沒有時(shí)間限制。

政策規(guī)定

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）文件及解讀：

納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。需要補(bǔ)開發(fā)票的情形主要有：

（一）已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，未開具發(fā)票的；

（二）已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的；

（三）已補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅稅款，未開具發(fā)票的。

2.國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)規(guī)定：

增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601“預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603“已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

3.稅總貨便函〔2017〕127號(hào)規(guī)定：

房地產(chǎn)行業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票，本條規(guī)定并無(wú)開具增值稅普通發(fā)票的時(shí)間限制。

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第37號(hào)）第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

5.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)規(guī)定：試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。