之前，老顧給大家介紹了居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)、自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的所得稅處理相關(guān)政策和實(shí)務(wù)處理，今天給大家介紹一下跟股權(quán)處置相關(guān)的其他兩個(gè)問題涉及的所得稅處理。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失的處理

在企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的收入小于股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失。對(duì)于居民企業(yè)來說，應(yīng)依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）規(guī)定處理，即企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。其中企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。那么關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失申報(bào)稅前扣除，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)應(yīng)該準(zhǔn)備哪些資料呢？一般來說企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

1、股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；

2、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

3、工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；

4、政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

5、被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

6、被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

7、企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；

8、會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。

其中，被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

對(duì)于企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)而發(fā)生的損失也準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。

二、投資方撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資方從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

對(duì)于被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

舉例分析：

2013年1月1日，A公司投資200萬(wàn)元與B公司在境內(nèi)設(shè)立甲公司，A公司占40%股權(quán)。假設(shè)A公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%。

2016年10月31日，A公司決定從甲公司撤資，當(dāng)日甲公司所有者權(quán)益中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積為100萬(wàn)元。A公司從甲公司分得剩余資產(chǎn)350萬(wàn)元。

A公司撤資環(huán)節(jié)應(yīng)納企業(yè)所得稅：

1、先確認(rèn)投資收回成本為200萬(wàn)元

2、再確定股息所得為100×40%＝40（萬(wàn)元）

3、確定投資轉(zhuǎn)讓所得為350－40－200＝110（萬(wàn)元）

上述40萬(wàn)元股息所得按照企業(yè)所得稅法規(guī)定屬于免稅收入，則A公司此筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該并入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家組）