商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策問答

一、什么是商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策

商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策是指個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，可以按照2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)在個(gè)人所得稅稅前扣除，單位統(tǒng)一為員工購買的，視同個(gè)人購買，按照單位為每一員工購買的保險(xiǎn)金額分別計(jì)入其工資薪金，并在2400元/年（200元/月）的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月在個(gè)人所得稅稅前扣除。

二、商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策出臺的背景

商業(yè)健康保險(xiǎn)能夠覆蓋基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)中空白地帶，成為二者有效補(bǔ)充。商業(yè)健康保險(xiǎn)的發(fā)展對我國建立完善醫(yī)療保險(xiǎn)“第三支柱”具有積極意義，在商業(yè)健康保險(xiǎn)方面出臺稅收優(yōu)惠政策，充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，有助于加快構(gòu)建我國多層次醫(yī)療保險(xiǎn)體系。2016年1月1日起，我國在北京、上海等31個(gè)地區(qū)，開展商業(yè)健康險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策試點(diǎn)，按照國務(wù)院2017年第169次常務(wù)會議關(guān)于向全國推廣商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策的決定，財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會于分別頒布了《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（稅務(wù)總局公告2017年17號），明確自2017年7月1日起將試點(diǎn)政策推廣到全國實(shí)施。

三、什么樣的商業(yè)健康保險(xiǎn)具有稅前扣除資格？

商業(yè)健康保險(xiǎn)是保險(xiǎn)公司以被保險(xiǎn)人的身體狀況為保險(xiǎn)標(biāo)的，保證被保險(xiǎn)人疾病、意外事故所致傷害時(shí)，對直接費(fèi)用、間接損失進(jìn)行補(bǔ)償，賠付一定醫(yī)療費(fèi)用的保險(xiǎn)產(chǎn)品，與一般商業(yè)健康保險(xiǎn)不同，只有取得“稅優(yōu)識別碼”的商業(yè)健康保險(xiǎn)方能享受稅前扣除政策。

四、什么是稅優(yōu)識別碼？

稅優(yōu)識別碼是為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險(xiǎn)保單唯一性、真實(shí)性、有效性，避免納稅人重復(fù)購買稅優(yōu)商業(yè)保險(xiǎn)產(chǎn)品，由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺按照“一人一單一碼”原則對投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。參保人在參保時(shí)，必須確認(rèn)取得稅優(yōu)識別碼，方能作為享受稅前扣除政策的憑據(jù)。

五、稅優(yōu)型商業(yè)健康險(xiǎn)適用的稅前扣除范圍是什么？

稅優(yōu)型商業(yè)健康險(xiǎn)適用于以下個(gè)人所得稅計(jì)稅所得項(xiàng)目：

1.工資薪金所得；

2.連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的勞務(wù)報(bào)酬所得；

3.個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得；

4.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營所得。

納稅人如果兼有以上多項(xiàng)所得的，可以自行選擇扣除項(xiàng)目。

舉例：李某2018年參加稅優(yōu)型商業(yè)健康險(xiǎn)，2018年度，李某沒有上述1-4項(xiàng)所得，但2018年取得炒股收入10萬元，房租收入30萬元，特許權(quán)使用費(fèi)收入100萬元，由于李某2018年度取得的所得不符合政策適用范圍，不能享受政策。

六、如何辦理稅優(yōu)型商業(yè)健康險(xiǎn)的稅前扣除？

1、個(gè)人直接購買商業(yè)健康險(xiǎn)產(chǎn)品，取得稅優(yōu)識別碼后，應(yīng)及時(shí)向扣繳單位提供保單信息?？劾U義務(wù)人應(yīng)依法為其進(jìn)行稅前扣除，不能拒絕個(gè)人稅前扣除的合理要求。對一次性交一年保費(fèi)的，分?jǐn)傇诟鱾€(gè)參保月份，按月扣除。舉例：張三購買一年期商業(yè)健康險(xiǎn)，一次性交費(fèi)2800元（平均每月233元），張三及時(shí)將保單交給單位財(cái)務(wù)人員，單位財(cái)務(wù)計(jì)稅時(shí)，每月為張三扣除200元。

2、單位統(tǒng)一組織為員工購買，或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)將單位為每一參保員工負(fù)擔(dān)的金額分別計(jì)入其工資薪金，視同個(gè)人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。例如A單位于2018年5月份統(tǒng)一為職工購買了2018年1-12月份的商業(yè)健康險(xiǎn)，每人保費(fèi)金額800元，單位負(fù)擔(dān)400元，個(gè)人負(fù)擔(dān)400元，并取得了參保員工的稅優(yōu)識別碼。張某2018年1-10月份每月正常計(jì)稅工資為6600元，則張某應(yīng)納的個(gè)人所得稅為：（6600+400單位負(fù)擔(dān)部分-200保險(xiǎn)扣除額-3500）×10%-105=225元；

3.個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，憑稅優(yōu)識別碼在年度匯算期時(shí)，按不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

七、扣繳單位、獨(dú)資、合伙企業(yè)、承包承租經(jīng)營和個(gè)體戶業(yè)主如何填報(bào)稅前扣除的申報(bào)表？

1. 有扣繳義務(wù)人的個(gè)人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人在個(gè)人所得稅扣繳軟件填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期扣除的個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)支出金額填至申報(bào)表“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額），并同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

2. 個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，在年度申報(bào)時(shí)填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》并享受商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除政策，將商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費(fèi)用”行（需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額），同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》。

3. 核定征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

4. 個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)的員工購買商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，其享受優(yōu)惠的流程與其他單位一樣。

附：商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表

八、一個(gè)月內(nèi)有兩處或兩處以上取得工薪所得的，如何扣除？

個(gè)人自行購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的，只能自行選擇在其中一處扣除，如果是單位統(tǒng)一組織為員工購買的，則一般只能在該單位發(fā)放的工薪中扣除。

九、納稅人在享受政策時(shí)，還有哪些應(yīng)注意的問題：

個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，保險(xiǎn)期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)于未續(xù)保或退保當(dāng)月告知扣繳義務(wù)人終止稅前扣除。

實(shí)行核定征收的個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者購買商業(yè)健康保險(xiǎn)、保險(xiǎn)期滿后未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時(shí)告知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，終止享受稅收優(yōu)惠。

對一次購買一年保費(fèi)的，分?jǐn)傇诟鱾€(gè)月份（參保月份對應(yīng)稅款所屬期），按月扣除。如果參保月份期間，從單位離職的，離職期間也沒有其他可抵扣的計(jì)稅所得的，未抵扣的保費(fèi)不結(jié)轉(zhuǎn)在其他未參保月份抵扣。