消暑的清涼飲料怎么進行財稅處理

入暑后，一波一波的高溫烘烤下，地面是熱的，風也是熱的。有沒有只想靠在沙發(fā)上、吹著空調(diào)——美美的葛優(yōu)躺 著？現(xiàn)實象高溫一樣真實殘酷，生活要繼續(xù)，工作也要繼續(xù)。為了安撫熱傷的身心，許多公司為員工在高溫工作場所準備了一些白糖、綠茶等清涼飲品和解毒劑等藥品。財務付款時，就有疑問了：這些飲品入到什么科目？對方開什么發(fā)票合適？是否要代扣代繳個人所得稅？

疑問一：清涼飲料發(fā)生的支出是否是防暑降溫費？

很多財務人首先判斷會認為清涼飲料屬于防暑降溫費。防暑降溫費的財稅處理如下：

財企【2009】242號：公司職工福利費“包括為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌公司職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。”

所以防暑降溫費在賬務處理時要計入發(fā)生部門的“職工福利費”科目。

國稅函【2009】3號：“《實施條例》第四十條規(guī)定的公司職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括公司向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌公司職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。”

所以防暑降溫費在稅收上也確認為福利支出，按工資總額的14%計算公司所得稅稅前扣除的限額。同時進項稅不可以抵扣。

那么，高溫工作現(xiàn)場為員工準備的清涼飲品支出是不是要歸屬于防暑降溫費？我們來看看防暑降溫費核算的內(nèi)容：

《國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局衛(wèi)生部人力資源和社會保障部 中華全國總工會關于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健[2012]89號） “第十七條 勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應當向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。高溫津貼標準由省級人力資源社會保障行政部門會同有關部門制定，并根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展狀況適時調(diào)整。”

所以，防暑降溫費核算的是公司高溫作業(yè)的員工，按省級人力資源社會保障部門會同有關部門規(guī)定的崗位補貼。

疑問二：清涼飲料支出是否屬于勞動保護費？

《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2000]084號)（廢止）“第十五條 納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。第五十四條 勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服，手套，安全保護用品，防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。”

《關于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關問題的通知》勞社險中心函〔2006〕60號：“（三）勞動保護的各種支出。包括：工作服、手套等勞動保護用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國務院1963年7月19日勞動部等七單位規(guī)定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。”

所以，公司為員工在高溫工作場所準備的白糖、綠茶等清涼飲品和解毒劑，準確的說應當歸屬于勞動保護費，屬于公司生產(chǎn)經(jīng)營相關的支出，取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅，并且不需要代扣代繳個人所得稅。

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| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）