小規(guī)模納稅人or一般納稅人？如何抉擇

從2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準統(tǒng)一為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉出處理。

政策的初衷是為中小企業(yè)減負，但是企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人并不會必然獲利。新政給所有一般納稅人開了244天的窗口期，也就是說，不論從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人是在哪一個年份認定為一般納稅人，都可以在2018年12月31日以前到主管稅務機關辦理一般納稅人轉小規(guī)模納稅人。利用這一窗口期，企業(yè)應該綜合考量各種因素，測一測稅負差異。

目前對于納稅人身份選擇多采用無差別銷售額抵扣率指標，抵扣率是指增值稅可抵扣進項稅額占銷售額的比重。即先計算出平衡點抵扣率，通過實際抵扣率與其進行比較，判別選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

但是，這種方法實質上是種簡化方法，僅考慮增值稅這個單一稅種，沒有考慮其他稅負的影響。從法理上講，增值稅納稅義務人不是稅負的實際負擔人。一般納稅人可以將稅負轉嫁出去，而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進項稅額，購進貨物的進項稅額便成為材料成本的一部分，從而增加了產品的成本，隨著產品的出售這部分成本又轉化為營業(yè)成本，進而從某種程度上降低了企業(yè)所得稅稅負。

筆者提供一個籌劃思路——凈利潤扣稅率平衡點判斷法，供大家在選擇增值稅納稅人身份時參考。

所謂凈利潤扣稅率平衡點是指當稅后凈利潤相等時的當期進項稅額之和與當期銷售額的比例。

我們假設不含稅銷售額均為S，可抵扣不含稅購進額為G(G=G1+G2+G3+G4)，增值稅稅率為Tn(T1=16%，T2=10%，T3=6%)，則當期可抵扣的進項稅額為ΣGnTn，小規(guī)模納稅人增值稅征收率T4為3%。其他支出均為P；假設城建稅稅率為7%、教育費附加率為3%，企業(yè)所得稅率均為25%。

若企業(yè)選擇成為一般納稅人，則凈利潤：

R=(不含稅銷售額－不含稅購進額－其他支出－城建稅和教育費附加)×(1－企業(yè)所得稅稅率)=［S－G－P－(S×Tn－ΣGnTn)×(7%+3%)］×(1－25%) ①

若企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人，則凈利潤：

Q=(不含稅銷售額－含稅購進額－其他支出－城建稅和教育費附加)×(1－企業(yè)所得稅稅率)=［S－G1×(1+T1)－G2×(1+T2)－G3×(1+T3)－G4×(1+T4)－P－S×3%×(7%+3%)］×(1－25%) ②

令① = ②，得：

ΣGnTn/S=(Tn－3%)/11

當T代入不同的適用稅率或征收率時，可以得出各個凈利潤扣稅率平衡點，如下表所示：

即當納稅人實際銷售額扣稅率大于上述平衡點時，應該選擇一般納稅人身份納稅的凈利潤較高。反之，當納稅人實際銷售額扣稅率小于上述平衡點時，應該選擇小規(guī)模納稅人身份納稅的凈利潤較高。

由于凈利潤扣稅率平衡點判斷法與銷售額抵扣率判斷法角度不同，可能在選擇結果上會出現不一致情形。如果發(fā)生不一致情形，可以根據實際情況，將增值稅節(jié)稅額與凈利潤的減少額進行比較，當增值稅節(jié)稅額大于凈利潤的減少額時，則按增值稅節(jié)稅額的選擇方案。反之，當凈利潤的增加額大于增值稅節(jié)稅額時，則按凈利潤的選擇方案。

當然，企業(yè)在做決策時，還應當考慮納稅人身份轉化成本，企業(yè)產品的性質對企業(yè)選擇納稅人身份的制約、客戶的要求對企業(yè)選擇納稅人身份的制約，稅收優(yōu)惠政策的享受，企業(yè)戰(zhàn)略等等諸多因素。

｜作者：張翀