一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人，最關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

一、哪些一般納稅人可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人

1、可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的一般納稅人為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定，登記為一般納稅人的企業(yè)；也就是說(shuō)，

首先，按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第28條規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人：

1）連續(xù)12個(gè)月（或4個(gè)季度）增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)50萬(wàn)元被認(rèn)定為一般納稅人的生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)；

2）連續(xù)12個(gè)月（或4個(gè)季度）增值稅銷(xiāo)售額達(dá)到80萬(wàn)元被認(rèn)為一般納稅人的其他企業(yè)；

其次，按增值稅條例第13條，會(huì)計(jì)核算健全、能準(zhǔn)確提供納稅資料而向稅務(wù)局申請(qǐng)登記成的一般納稅人企業(yè)；

2、屬于以上情況之一的一般納稅人企業(yè)在最近12個(gè)月（或4個(gè)季度）的累計(jì)增值稅銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元；

符合以上條件的一般納稅人就可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

注意：銷(xiāo)售額包括納稅申報(bào)的增值稅銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。

那么問(wèn)題來(lái)了，提供運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)在2014年時(shí)連續(xù)累計(jì)12個(gè)月（或4個(gè)季度）增值稅銷(xiāo)售額沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)元，但會(huì)計(jì)核算健全、且能準(zhǔn)確提供納稅資料，所以申請(qǐng)了一般納稅人。最近累計(jì)12個(gè)月（或4個(gè)季度）增值稅銷(xiāo)售額沒(méi)有達(dá)到500萬(wàn)元的，是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

根據(jù)以上轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人依據(jù)是《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》可以想到，這兩個(gè)文件發(fā)布時(shí)運(yùn)輸企業(yè)還不屬于其規(guī)范的范圍。所以很多稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，自行登記為一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)不具有轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的主體資格。但是從稅收公平的角度考慮，原增值稅納稅人沒(méi)有達(dá)到一般納稅人要求的銷(xiāo)售額，但因?yàn)闀?huì)計(jì)核算健全、能準(zhǔn)確提供納稅資料而自行登記為一般納稅人的企業(yè)符合其他條件可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人，為什么營(yíng)改增的企業(yè)在同等情況下登記成一般納稅人后、一樣符合其他條件下不可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？

二、一般納稅人可以轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人的期間

一般納稅人企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，允許登記的時(shí)間截止日為2018年12月31日。轉(zhuǎn)登記為一般納稅人后，當(dāng)期仍按一般納稅人申報(bào)繳納增值稅，從申報(bào)的次月才開(kāi)始按小規(guī)模納稅人管理。

三、一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人后留抵進(jìn)項(xiàng)稅的處理

1、留抵進(jìn)項(xiàng)稅

一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，沒(méi)有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”歸集；

2、轉(zhuǎn)登記前采購(gòu)，未取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的

轉(zhuǎn)登記日沒(méi)有取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，在取得時(shí)要先持稅控設(shè)備到稅務(wù)局在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)勾選確認(rèn)，然后將相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”；

3、轉(zhuǎn)登記前的業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)登記后發(fā)生退回、中止或折讓的

一般納稅人期間已計(jì)繳過(guò)增值稅的業(yè)務(wù)，在轉(zhuǎn)登記后發(fā)生退回、中止、折讓、稅務(wù)稽查和補(bǔ)充申報(bào)的，要將相關(guān)增值稅的影響調(diào)整轉(zhuǎn)登記那期（仍為一般納稅人申報(bào)）的申報(bào)數(shù)據(jù)中，重新計(jì)算應(yīng)交的增值稅。

轉(zhuǎn)登記當(dāng)期申報(bào)有應(yīng)納稅額的，沖減應(yīng)納稅額后，仍有余額的，沖減退回、中止、折讓當(dāng)期（小規(guī)模納稅人申報(bào)）應(yīng)交的增值稅，抵減不完后，以后期間抵減；調(diào)整后少交增值稅的，有結(jié)轉(zhuǎn)的“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的，由沖減“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”，沖減后仍有余額的，并入退回、中止、折讓當(dāng)期（小規(guī)模納稅人申報(bào)）應(yīng)交的增值稅一并繳納；

例如，A公司轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人當(dāng)期有留抵20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，發(fā)現(xiàn)前期采購(gòu)的貨物質(zhì)量不合格，進(jìn)行協(xié)商后對(duì)方給予折讓200萬(wàn)元、并開(kāi)具了紅字發(fā)票。A公司調(diào)整轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額后，當(dāng)期應(yīng)交增稅34萬(wàn)元，先抵減“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”的20萬(wàn)元，還有14萬(wàn)元并入退貨當(dāng)期的應(yīng)納稅額中一并申報(bào)繳納。

四、一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人后其他注意事項(xiàng)

轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)情況。

轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的企業(yè)，原一般納稅人時(shí)發(fā)行的增值稅稅控設(shè)備和發(fā)票不需要繳銷(xiāo)，仍可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票；發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

五、政策：財(cái)稅【2018】33號(hào)與國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)

▎作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）