購置預(yù)付卡涉及到的財(cái)稅處理，超級(jí)實(shí)用~

預(yù)付卡在我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常出現(xiàn)，企業(yè)采購預(yù)付卡用于職工福利、禮品贈(zèng)送也是常事。但公司采購預(yù)付卡時(shí)通常只能取得“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，對(duì)我們財(cái)稅業(yè)務(wù)人員來說如何賬務(wù)處理、企業(yè)所得稅前合理扣除就是個(gè)難題。下面小編為大家整理相關(guān)政策，并和大家分享個(gè)人的一些意見。

一、稅收政策

1.國家政策

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2016年第53號(hào)）

第三條 單用途商業(yè)預(yù)付卡（以下簡稱“單用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

①單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

……

③持卡人使用單用途卡購買貨物或服務(wù)時(shí)，貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

第四條 支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

①支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

……

③持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

總局層面規(guī)定了購買方只能取得一次發(fā)票，即在購卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費(fèi)環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。但并沒有關(guān)于預(yù)付卡發(fā)票能否稅前扣除的具體規(guī)定，但各地相繼出臺(tái)了當(dāng)?shù)氐膱?zhí)行口徑，咱們匯總分析一下：

2.地方口徑

（1）北京國稅----2016年新稅收征管環(huán)境下的企業(yè)所得稅匯算清繳培訓(xùn)口徑

問：企業(yè)從超市購買儲(chǔ)值卡，超市開具增值稅普通發(fā)票，企業(yè)能否憑發(fā)票全額扣除？

答：企業(yè)購買儲(chǔ)值卡所發(fā)生的支出屬于預(yù)付款性質(zhì)，只有實(shí)際購買商品時(shí)再按相關(guān)規(guī)定從稅前扣除。如購買辦公用品，據(jù)實(shí)從稅前扣除；如購買員工福利，作為職工福利費(fèi)從稅前扣除；如贈(zèng)送客戶，應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理，并代扣代繳個(gè)人所得稅。

（2）天津國稅----專題七：2016匯繳熱點(diǎn)政策問答之二

問：企業(yè)購買預(yù)付卡所得稅稅前如何扣除？

答：對(duì)于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡,應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購買或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理：

①在購買或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購買或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除；

②在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的，根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）；

③本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

（3）福建國稅----2017年12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題集

問：在超市購買預(yù)付卡取得不征稅發(fā)票，消費(fèi)時(shí)不再開具發(fā)票，該不征稅發(fā)票是否可以作為稅前扣除憑證？

答：對(duì)于企業(yè)購買、充值預(yù)付卡，應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)按照規(guī)定取得業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生憑據(jù)進(jìn)行扣除，在購買或充值環(huán)節(jié)，只能取得稅率欄為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除。

（4）寧波國稅-----2016年企業(yè)所得稅匯繳政策書面解答

問：企業(yè)購入超市、加油站等預(yù)付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容為預(yù)付卡銷售和充值。該項(xiàng)支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：企業(yè)購卡后未使用的，不得進(jìn)行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時(shí)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務(wù)的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件和購物清單入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件、職工領(lǐng)卡簽名記錄、代扣代繳個(gè)人所得稅憑據(jù)等入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除；用于業(yè)務(wù)招待的，憑購卡發(fā)票復(fù)印件、其他證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)資料入賬，按有關(guān)規(guī)定稅前扣除。

二、政策分析

依據(jù)上述政策，各地的執(zhí)行口徑趨同，均為在購入時(shí)取得的“不正說”發(fā)票不可以進(jìn)行稅前扣除，而應(yīng)該在實(shí)際使用時(shí)，依據(jù)具體的適用用途按照規(guī)定稅前扣除。咱們現(xiàn)在依據(jù)常見的幾種預(yù)付卡使用的情形做具體分析吧。

1.購卡環(huán)節(jié)

小編認(rèn)為預(yù)付卡是一種預(yù)付憑證，并不屬于消費(fèi)，所以購入時(shí)按照資產(chǎn)管理，建議賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款--預(yù)付卡

貸：銀行存款

2.使用環(huán)節(jié)

企業(yè)使用預(yù)付卡通常用于企業(yè)自身消費(fèi)、職工福利、贈(zèng)送客戶，現(xiàn)在小編按照不同的使用方式分類，給大家財(cái)務(wù)和稅務(wù)上的參考意見：

（1）企業(yè)自用

由于自用消費(fèi)環(huán)節(jié)不能再取得增值稅發(fā)票了，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、購物小票和審批單入賬，并依據(jù)消費(fèi)金額在企業(yè)所得稅前扣除；假定用于購買辦公用品，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi)

　　貸：預(yù)付賬款—預(yù)付卡

（2）職工福利

發(fā)放給職工時(shí)，也同樣不會(huì)取得發(fā)票，建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、員工簽單和審批單入賬，并按照職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)限額做企業(yè)所得稅前扣除；假定發(fā)送給管理人員，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：管理費(fèi)用--福利費(fèi)等

　　貸：預(yù)付賬款--預(yù)付卡

不要忘了，發(fā)的預(yù)付卡需要并入個(gè)人當(dāng)月工資一同按照“工資薪金”繳納個(gè)人所得稅哦。

（3）贈(zèng)送客戶

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需視同銷售繳納增值稅。但無償贈(zèng)送預(yù)付卡的行為，個(gè)人理解是將充值的預(yù)付資金無償轉(zhuǎn)讓給其他方的行為，實(shí)質(zhì)是資金的轉(zhuǎn)讓，不屬于將購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送的情況，不需要視同銷售。

建議憑購卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、企業(yè)贈(zèng)送記錄、審批單入賬，并按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)限額做企業(yè)所得稅前扣除；假定業(yè)務(wù)推廣發(fā)生的贈(zèng)送行為，會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　貸：預(yù)付賬款--預(yù)付卡

不要忘了，此時(shí)還要代扣代繳個(gè)稅哦，如果稅費(fèi)由企業(yè)承擔(dān)，則企業(yè)所得稅前不可以扣除哦，則會(huì)計(jì)處理參考如下：

借：銷售費(fèi)用--業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅

網(wǎng)校提示：

1.部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)贈(zèng)送行為中代扣代繳個(gè)稅有特殊規(guī)定，如果當(dāng)?shù)赜幸?guī)定，企業(yè)還需參照當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行，如：《國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第9號(hào)）規(guī)定：個(gè)人受贈(zèng)取得除房屋以外的其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，暫不征收受贈(zèng)人的個(gè)人所得稅，國家另有規(guī)定的除外。

2.對(duì)于上述的預(yù)付卡的涉稅處理，目前尚無總局層面的統(tǒng)一規(guī)定，上述建議是我們依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，并結(jié)合已出臺(tái)的地方政策口徑分析判斷的，如果貴公司當(dāng)?shù)爻雠_(tái)了相關(guān)政策，請(qǐng)按當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行。

| 作者：劉老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）