贈(zèng)送行為涉稅案例分析

案例一

富二代小王與美女小張談戀愛，戀愛期間，小王贈(zèng)送給小張一輛法拉利跑車。

小王是否交增值稅？小張是否交個(gè)人所得稅？

答案：小王不需要交增值稅，小張不需要交個(gè)人所得稅。

解析：

1、 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條： 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

依據(jù)上述規(guī)定來看，富二代小王既不是單位（注：單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位）也不是個(gè)體工商戶，因此，小王的贈(zèng)送行為不需要按視同銷售繳納增值稅。

2、《個(gè)人所得稅法》第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得；

二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；

三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

四、勞務(wù)報(bào)酬所得；

五、稿酬所得；

六、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

七、利息、股息、紅利所得；

八、財(cái)產(chǎn)租賃所得；

九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

十、偶然所得；

十一、經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

另外可以參考：國家稅務(wù)總局廣西壯族自治區(qū)稅務(wù)局公告2018年第9號(hào)第二條規(guī)定，關(guān)于個(gè)人受贈(zèng)取得財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題：根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人受贈(zèng)取得除房屋以外的其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，暫不征收受贈(zèng)人的個(gè)人所得稅，國家另有規(guī)定的除外。

依據(jù)上述規(guī)定來看，美女小張得到的法拉利跑車屬于受贈(zèng)所得，不屬于稅法規(guī)定的應(yīng)收稅所得項(xiàng)目，因此不需要交個(gè)人所得稅。

案例二

富二代小王與小張談戀愛，戀愛期間，小王把自己名下的一套小戶型商品房贈(zèng)送給小張。

小王是否交增值稅？小張是否交個(gè)人所得稅？

答案：小王需要交增值稅，小張需要交個(gè)人所得稅。

解析：

1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

依據(jù)上述規(guī)定來看，富二代小王把自己名下的一套小戶型商品房贈(zèng)送給小張就屬于視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)該按規(guī)定交增值稅。

2、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕78號(hào)），就個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題通知如下：

一、以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（一）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（二）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。

三、除本通知第一條規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。

依據(jù)上述規(guī)定來看，美女小張得到的小戶型商品房屬于受贈(zèng)所得，原則上按照“其他所得”項(xiàng)目交個(gè)人所得稅。

溫馨提示

上述兩個(gè)案例的涉稅分析，僅僅是就稅收法規(guī)規(guī)定層面做出的，具體到實(shí)務(wù)中，與征管結(jié)果可能會(huì)存在差異。討論上述案例的目的是提醒大家在做決策時(shí)，要注意相關(guān)的稅收規(guī)定。