企業(yè)收到財政補貼的增值稅熱點問題

近期有會員咨詢收到財政補貼是否交增值稅的問題，老顧梳理了一些政策，我們一起來看一下吧。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2013年第3號

公告具體內(nèi)容如下：

“按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

本公告自2013年2月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行”。

該文件非常明確的規(guī)定了中央財政補貼增值稅不征收增值稅，但是并沒有列明具體的適用情行。

那么對于企業(yè)收到地方財政補貼是否交增值稅呢？從前會員咨詢的反饋結(jié)果來看，各個執(zhí)行口徑不一，有征稅的也有不征稅的。目前個人能查到的地方文件只有一個，即：

福建省國家稅務(wù)局關(guān)于地方財政補貼不并入銷售收入征稅問題的批復(fù)

閩國稅流[1995]57號

寧德地區(qū)國家稅務(wù)局：

你局“關(guān)于福鼎縣燃料公司銷售給軍隊的煤炭，取得地方財政補貼是否并入銷售征稅的請示”悉。根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，價外費用是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的各種性質(zhì)的價外收費，為此，對福鼎縣燃料公司銷售的煤炭，從各級地方財政取得的補貼，不屬于銷售額中“價外費用”的范圍，不應(yīng)并入銷售額征收增值稅。

此復(fù)。

從上述批復(fù)來看，財政補貼不屬于價外費用，從這個角度來看不屬于增值稅的應(yīng)收收入。

個人認(rèn)為，實務(wù)中，還需要從財政補貼的針對對象來判斷。比如：

2017年5月，某顧客到蘇寧電器買索尼彩電一臺，零售標(biāo)價9999元，由于五一促銷，成交價7999元，此彩電是節(jié)能產(chǎn)品，活動期間顧客享受節(jié)能補貼640元，實際刷卡支付7359元，請問蘇寧電器此筆銷售業(yè)務(wù)彩電的含稅銷售額是多少？如果顧客要求開發(fā)票，發(fā)票金額為多少？蘇寧電器收到北京市財政的節(jié)能補貼是否交增值稅？

要分析上述問題，就需要來了解一下相關(guān)的補貼具體情況：

北京市商務(wù)委員會關(guān)于實施節(jié)能減排政策的公告

按照北京市政府的要求，為促進(jìn)節(jié)能減排，引導(dǎo)綠色消費理念，推動商貿(mào)流通領(lǐng)域“規(guī)范化、連鎖化、便利化、品牌化、特色化”發(fā)展，我市自2015年11月27日開始，在全市范圍內(nèi)實施節(jié)能減排政策，鼓勵消費者購買使用節(jié)能減排商品，對符合條件的消費者給予一定額度的資金補貼?，F(xiàn)將有關(guān)事項公告如下：

一、節(jié)能減排政策的補貼對象

（一）本市戶籍人員。

（二）駐京部隊現(xiàn)役軍人和現(xiàn)役武警。

（三）持有有效《北京市工作居住證》的非本市戶籍人員。

（四）持有本市有效暫住證的非本市戶籍人員。

二、節(jié)能減排商品的類別

節(jié)能減排商品包括符合國家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的電視機、電冰箱、洗衣機、空調(diào)、熱水器、吸油煙機、空氣凈化器、坐便器和自行車等9類產(chǎn)品。

……

三、節(jié)能減排商品的補貼標(biāo)準(zhǔn)和補貼數(shù)量

節(jié)能減排商品按照能效等級或類別不同，補貼標(biāo)準(zhǔn)從8%—20%不等，所有補貼商品的最高補貼限額均為800元。

……

從上述北京市商務(wù)委員會關(guān)于實施節(jié)能減排政策的公告可以看出，節(jié)能補貼的對象是消費者，而且是必須購買符合規(guī)定的產(chǎn)品，才能享受補貼。

了解了上述具體情況，就上述案例而言，我們就能判斷，蘇寧電器收到北京市財政的節(jié)能補貼，是政府代顧客支付的部分貨款，當(dāng)然要交增值稅了，應(yīng)該按照7999元確認(rèn)含稅銷售價，給顧客開具7999元（價稅合計金額）的增值稅發(fā)票。

｜作者：顧老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）