進(jìn)項(xiàng)稅逾期未抵扣，怎么辦？

實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生增值稅一般納稅人由于主客觀種種原因沒(méi)有認(rèn)證相符后次月申報(bào)期內(nèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況，給納稅人帶來(lái)不小的經(jīng)濟(jì)損失。那么，有沒(méi)有補(bǔ)救措施呢？

一、不是所有逾期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅都有補(bǔ)救措施

1．范圍有限制

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)）規(guī)定，只有增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書兩種憑證，發(fā)生未按期申報(bào)抵扣情形，滿足規(guī)定條件可以申請(qǐng)繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證、通行費(fèi)發(fā)票等進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證逾期之后，不能再申請(qǐng)繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)。

2．逾期原因有限制

滿足如下客觀原因之一的，才能申請(qǐng)繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)：

（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；

（2）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；

（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；

（4）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；

（5）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3．必須在規(guī)定的期限內(nèi)認(rèn)證比對(duì)相符

增值稅專用發(fā)票已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息，實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符。

換言之，超過(guò)360天未認(rèn)證、未比對(duì)的，不能再申請(qǐng)繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)；認(rèn)證、比對(duì)結(jié)果不符的或不成功的，同樣不能申請(qǐng)繼續(xù)抵扣。

4．交易活動(dòng)必須真實(shí)

5．經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核

二、申請(qǐng)繼續(xù)抵扣需報(bào)送哪些資料？

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。

納稅人申請(qǐng)辦理抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：

（一）《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》。

（二）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》。

（三）增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣情況說(shuō)明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明未能按期申報(bào)抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。

對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說(shuō)明的情況具體為：

1．發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等；

2．企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

對(duì)客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明。具體為：

1．企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；

2．有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明。

3．對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報(bào)抵扣的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以核實(shí)。

（四）未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。

| 作者：張翀