在以前的匯算清繳工作中，筆者發(fā)現(xiàn)，“12個月”的規(guī)定非常多。那么，在新一年所得稅申報納稅工作中，有哪些涉稅項目與12個月有關呢？筆者對其進行了整理，僅供大家參考。
納稅年度確認問題，離不開12個月具體數字。根據企業(yè)所得稅法第五十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
分期納稅規(guī)定，也與12個月有關。根據企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
借款費用的歸集，大于12個月需要資本化。根據企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并根據有關規(guī)定扣除。
固定資產和流動資產的劃分，以12個月為分界線。根據企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定，固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等。
股息、紅利屬于免稅收入，但持有上市公司不足12個月股票除外。根據企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，以及非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，屬于免稅收入。但該股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
企業(yè)重組特殊性稅務處理，離不開12個月時間限制。根據《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：
一是具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
二是被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例。
三是企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。
四是重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。
五是企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。
同時，財稅〔2009〕59號文件第十條還規(guī)定，企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內分步對其資產、股權進行交易，應根據實質重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理。
固定資產加速折舊，足額計提超過12個月未處置的，不得重復享受。根據企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定，企業(yè)由于技術進步、產品更新?lián)Q代較快，或者常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法計提折舊。對于采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規(guī)定折舊年限的60%；對于采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
同時，《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第六條規(guī)定，對于采取縮短折舊年限的固定資產，足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置（包括報廢等情形）超過12個月的，今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產，不得再采取縮短折舊年限的方法。
房地產企業(yè)自用產品，不足12個月銷售不得扣除折舊費用。根據《房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十四條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。
固定資產計稅基礎的確定，12個月內應取得合法票據。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題”相關規(guī)定，企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。
