增值稅專用發(fā)票作為增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)時開具、購買方按規(guī)定據(jù)以抵扣進(jìn)項稅額的專用憑證，規(guī)范管理與否直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益。就日常抵扣憑證審核中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行梳理，提醒企業(yè)在實際工作中應(yīng)注意以下九個方面的問題。

1、防止產(chǎn)生滯留票。增值稅轉(zhuǎn)型后，一般納稅人購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額允許從銷項稅額中抵扣，而房屋、建筑物等不動產(chǎn)被排除在允許抵扣范圍之外。需要提醒納稅人關(guān)注的是，不管購進(jìn)的固定資產(chǎn)能否抵扣進(jìn)項稅額，均要求一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)取得專用發(fā)票后必須到主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，防止產(chǎn)生滯留票。

2、開具專用發(fā)票的時間。納稅人務(wù)必按規(guī)定的時限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后，如采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的為貨物發(fā)出的當(dāng)天;采用交款提貨結(jié)算方式的為收到貨款的當(dāng)天;采用賒銷及分期付款結(jié)算方式的為合同約定的收款日期的當(dāng)天;將貨物交付他人代銷的為收到委托人送交的代銷清單的當(dāng)天;將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者的為貨物移送的當(dāng)天;將貨物分配給股東的為貨物移送的當(dāng)天。

3、使用期限。凡經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)，必須通過防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票。非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票不得申報抵扣進(jìn)項稅額。正常經(jīng)營的一般納稅人領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票雖然沒有規(guī)定使用期限，但被取消一般納稅人資格的納稅人必須及時繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián);一般納稅人發(fā)生轉(zhuǎn)業(yè)、改組、合并、分立、聯(lián)營等情況，也必須在變更稅務(wù)登記的同時，繳銷包括空白專用發(fā)票和已使用過的專用發(fā)票存根聯(lián)。

4、抵扣期限。一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票申報抵扣時間僅限于當(dāng)月，且必須在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額，否則不予抵扣。對于上月認(rèn)證通過的專用發(fā)票如果上月沒有申報抵扣，通常情況下在本月是不能抵扣進(jìn)項稅額的。一般納稅人將外購貨物作為實物投資入股，或是無償贈送給他人，如果被投資者或是受贈者是一般納稅人，可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票給被投資方，或者根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。

5、免稅商品不能開票。零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用品)、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票的規(guī)定僅限制商業(yè)企業(yè)一般納稅人，這里不包括工業(yè)企業(yè)一般納稅人。需要注意的是，法律法規(guī)另有規(guī)定的除外，銷售免稅貨物通常也是不準(zhǔn)開具專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人沒有領(lǐng)購使用開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，也不在限制范圍內(nèi)，如需要開具專用發(fā)票的，可按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。小規(guī)模納稅人申請代開專用發(fā)票時，應(yīng)填寫代開專用發(fā)票繳納稅款申報單，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專用發(fā)票上注明的稅額全額申報繳納稅款，同時繳納專用發(fā)票工本費(fèi);實行定期定額征收方法的小規(guī)模納稅人在正常申報情況下申請代開增值稅專用發(fā)票，如每月開票金額大于應(yīng)征增值稅稅額的，應(yīng)以開票金額數(shù)為依據(jù)征收稅款，并作為下一年度核定定期定額的依據(jù);如每月開票金額小于應(yīng)征增值稅稅額的，則按應(yīng)征增值稅稅額數(shù)征收稅款。

6、丟失處理。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證;如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳�。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?

7、何時開紅字發(fā)票。因開票有誤購買方拒收增值稅專用發(fā)票的，銷售方必須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)填報申請單，并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后憑通知單開具紅字專用發(fā)票。

8、退貨處理。一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及開票有誤等情況需要開具紅字專用發(fā)票的，視不同情況分別按以下辦法處理：發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨�，銷貨方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，并在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報送主管國稅機(jī)關(guān)備案。

9、保管期限。一般納稅人必須將經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符、用于抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票作為記賬憑證進(jìn)入賬務(wù)處理，不得擅自退還給銷售方，并按規(guī)定將稅款抵扣聯(lián)裝訂成冊，進(jìn)行妥善保管，保管期限為5年，保存期滿后報經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)查驗之后銷毀。一般納稅人銷售的貨物，由先征后返或即征即退改為免征增值稅后，如果其銷售的貨物全部為免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定上繳結(jié)存的增值稅專用發(fā)票，沒有特殊情況不得領(lǐng)購和使用專用發(fā)票。