編造虛假計稅依據(jù)=偷稅，錯！

《中華人民共和國稅收征收管理法》（2015年4月24日第十二屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十四次會議第三次修正）第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。
上述是偷稅的定義。那么，什么是編造虛假計稅依據(jù)呢？
國家稅務(wù)總局2008年8月17日對編造虛假計稅依據(jù)與偷稅的區(qū)別回復(fù)如下：

問題內(nèi)容：征收管理法63條將進行虛假納稅申報定性為偷稅，將編造虛假計稅依據(jù)另行定性，請問二者區(qū)別在哪里？在實際工作中分別如何適用？

回復(fù)意見：

您好！

您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：

根據(jù)《稅收征管法》第六十三條，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。本條進行虛假的納稅申報是手段，不繳或者少繳應(yīng)納稅款是結(jié)果。即既有行為，又有結(jié)果的，是偷稅。《稅收征管法》第六十四條第一款關(guān)于納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的規(guī)定，強調(diào)的是采取編造虛假計稅依據(jù)的手段，而沒有規(guī)定行為的結(jié)果，即只有行為，沒有結(jié)果，適用第六十四條。

這兩條的區(qū)別就在于采取了相同的手段，但造成的結(jié)果不同。一個是造成了少繳或不繳應(yīng)納稅款的結(jié)果，另一個沒有造成少繳或不繳應(yīng)納稅款的結(jié)果。在實際工作中可以根據(jù)有無少繳或不繳稅款的事實來分別適用《稅收征管法》第六十三條和第六十四條。

因此，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，如沒有造成少繳或不繳稅款的，是編造虛假計稅依據(jù)。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。
《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
因此，編造虛假計稅依據(jù)的處罰最高限是五萬元，不構(gòu)成犯罪，不追究刑事責任。稅務(wù)風險遠低于偷稅。

“國家稅務(wù)總局合肥市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)行政處罰決定書合稅二稽罰〔2022〕33號”，該公司在無任何合法有效憑證，企業(yè)所得稅按查賬征收方式征收情況下，在企業(yè)所得稅申報表中，根據(jù)收入測算 2018年度營業(yè)成本2006049.02元、根據(jù)收入測算 2019年度營業(yè)成本5955174.27元，并填列在申報表中，屬于編造虛假計稅依據(jù)。