印花稅法實施后的七大誤區(qū)

個人簽訂的所有應稅合同和產(chǎn)權轉移書據(jù)都不征收印花稅，這是誤區(qū)。
根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（主席令第八十九號）印花稅稅目稅率表的規(guī)定，個人書立的動產(chǎn)買賣合同不征收印花稅。因此，個人簽訂的除動產(chǎn)買賣合同之外的應稅合同和產(chǎn)權轉移書據(jù)應繳納印花稅。

《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第二條第（二）項規(guī)定，企業(yè)之間書立的確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同的，應當按規(guī)定繳納印花稅。
如果認為僅有確定買賣關系、明確買賣雙方權利義務的訂單、要貨單等單據(jù)，且未另外書立買賣合同才繳納印花稅，這是不正確的。
《國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》（國稅發(fā)〔1990〕173號）第一條規(guī)定，在貨運業(yè)務中，凡是明確承、托運雙方業(yè)務關系的運輸單據(jù)均屬于合同性質(zhì)的憑證。鑒于目前各類貨運業(yè)務使用的單據(jù)，不夠規(guī)范統(tǒng)一，不便計稅貼花，為了便于征管，現(xiàn)規(guī)定以運費結算憑證作為各類貨運的應稅憑證。 
國家稅務總局關于實施《中華人民共和國印花稅法》等有關事項的公告（國家稅務總局公告2022年第14號）第二條規(guī)定，本公告自2022年7月1日起施行?！度膹U止和部分條款廢止的印花稅文件目錄》（附件2）所列文件或條款同時廢止。
國家稅務總局公告2022年第14號《全文廢止和部分條款廢止的印花稅文件目錄》（附件2）規(guī)定，國稅發(fā)〔1990〕173 號《國家稅務局關于貨運憑證征收印花稅幾個具體問題的通知》第三條廢止。
因此，自2022年7月1日起施行印花稅法后，國稅發(fā)〔1990〕173 號第一條沒有廢止是有效的，因此，企業(yè)貨物運輸沒有簽訂運輸合同，取得的運輸貨物運單凡是明確承、托運雙方業(yè)務關系的，應繳納印花稅。

《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第二條第（四）項規(guī)定，下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。
因此，總公司與分公司簽訂的確定交易關系、明確交易雙方權利義務的應稅合同應繳納印花稅。

    這種觀點是錯誤的。印花稅法與民法典趨同，民法典對于承攬合同的規(guī)定：是承攬人按照定作人的要求完成工作，交付工作成果，定作人支付報酬的合同。
承攬包括加工、定作、修理、復制、測試、檢驗等工作。
國家稅務總局關于實施《中華人民共和國印花稅法》等有關事項的公告（國家稅務總局公告2022年第14號）附件：1.印花稅稅源明細表規(guī)定，承攬合同的子稅目包括：加工合同、定作合同、修理合同、復制合同、測試合同、檢驗合同。這與民法典的規(guī)定是相同的。
因此，廣告發(fā)布合同和廣告代理合同不屬于承攬合同的范圍，不征收印花稅。
那么，為什么會產(chǎn)生廣告發(fā)布合同和廣告代理合同按承攬合同繳納印花稅的誤區(qū)呢？這是受原印花稅暫行條例規(guī)定的影響，原印花稅暫行條例后附的印花稅稅目稅率表規(guī)定，承攬合同的征稅范圍包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。
大家一定注意，印花稅法實施后，承攬合同的征稅范圍發(fā)生了變化，廣告發(fā)布合同和廣告代理合同不再屬于承攬合同的范圍，不征收印花稅了。

這種觀點也是不正確的。根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》（主席令第八十九號）印花稅稅目稅率表的規(guī)定，產(chǎn)權轉移書據(jù)包括：土地使用權出讓書據(jù)；土地使用權、房屋等建筑物和構筑物所有權轉讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權和土地經(jīng)營權轉移）；股權轉讓書據(jù)（不包括應繳納證券交易印花稅的）；商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)。
上述規(guī)定未包括合伙企業(yè)份額轉讓協(xié)議。因此，合伙企業(yè)份額轉讓協(xié)議不征收印花稅。 

   《財政部 稅務總局關于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第22號）第三條第（二）項規(guī)定，應稅合同、應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額與實際結算金額不一致，不變更應稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。已繳納印花稅的應稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應當就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務機關申請退還或者抵繳印花稅。
    根據(jù)上述規(guī)定，應稅合同、應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)所列的金額與實際結算金額不一致，變更應稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。因此，實際結算金額小于合同金額時，變更應稅憑證所列金額的，印花稅就可以退稅或抵稅。否則，不能退稅或抵繳印花稅。