企業(yè)如何做好通訊費(fèi)的納稅籌劃

　　一些企業(yè)給職工報銷通訊費(fèi)，雖然通訊費(fèi)用是企業(yè)的“小”支出，但匯集起來也不是個小數(shù)，而且是每月必須發(fā)生的支出。對職工通訊費(fèi)進(jìn)行合理的納稅籌劃，有利于節(jié)約稅負(fù)。

　　職工通訊費(fèi)相關(guān)財稅政策

　　之一：財政部《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）第二條：“企業(yè)為職工提供通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理”。

　　之二：國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第二條“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)。就是說報銷的通訊費(fèi)不作為工資總額，作為職工福利費(fèi)項目。

　　之三：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號，以下簡稱財稅[2014]43號），稅率分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)兩檔，第一檔提供基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率為11%，第二檔提供增值電信服務(wù)稅率為6%，以后索取的通訊費(fèi)發(fā)票將是增值稅發(fā)票，發(fā)票由國稅局管理。

　　職工通訊費(fèi)納稅籌劃方案分析

　　（一）通訊費(fèi)納入工資表貨幣化發(fā)放與報銷通訊費(fèi)發(fā)票

　　甲企業(yè)，張某是公司財務(wù)總監(jiān)，2014年8月可以從公司獲得10 000元的工資（注：已經(jīng)扣除社保、公積金），另外可獲得通訊費(fèi)補(bǔ)貼500元。張某的工資和應(yīng)納個人所得稅情況如下表1.

　　上表中，張某的稅前收入為10 500元，個人所得稅845元，稅后凈收入9 655元，針對工資和通訊費(fèi)合計繳納個稅，對于這種情況，可進(jìn)行如下的納稅籌劃：張某作為公司對外聯(lián)系業(yè)務(wù)通訊費(fèi)索取電信部門開具的發(fā)票，在公司規(guī)定的額度500元內(nèi)報銷；或，公司統(tǒng)一購買手機(jī)話費(fèi)充值卡，在福利費(fèi)中列支，那么，進(jìn)行如上納稅籌劃以后張某每月的工資情況如下表2.

　　通過上表比較可以得出，在企業(yè)進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃后，張某每個月少繳納的個人所得稅為9 755—9 655=100元，每年張某少繳納的個人所得稅為100×12=1 200元。進(jìn)行了這樣的納稅籌劃后，企業(yè)也沒有什么損失，報銷的通訊費(fèi)可作為職工福利費(fèi)列支，但職工福利費(fèi)在工資總額的14%以內(nèi)允許扣除。

　?。ǘ?ldquo;營改增”后通訊費(fèi)發(fā)票個人名稱與單位名稱

　　乙企業(yè)是增值稅一般納稅人，公司規(guī)定通訊費(fèi)以票報銷，高管通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)1 000元，共5人；中層干部通訊費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)500元，共20人；普通營銷人員標(biāo)準(zhǔn)為300元，共200人。通訊費(fèi)金額較大，每月報銷通訊費(fèi)合計達(dá)75 000元。

　　「方案一」假若2014年8月底，個人向電信部門索取發(fā)票，根據(jù)國務(wù)院令第538號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條“向消費(fèi)者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，不得開具增值稅專用發(fā)票。”之規(guī)定，是無法索取增值稅專用發(fā)票的，而只能取得增值稅普通發(fā)票75 000元，無進(jìn)項稅額，企業(yè)不能抵扣增值稅。

　　「方案二」個人手機(jī)卡統(tǒng)一過戶給單位。

　　乙企業(yè)2014年8月初將手機(jī)用戶由單位行政部統(tǒng)一到電信公司辦理過戶，過戶到企業(yè)名下，這樣，企業(yè)可以控制成本又可以降低因業(yè)務(wù)人員離職而帶來的業(yè)務(wù)流失。那么，8月的話費(fèi)75 000元（其中：基礎(chǔ)電信服務(wù)為60 000元，此外增值電信服務(wù)15 000元），即可在月底取得增值稅專用發(fā)票，價稅合計75 000元，根據(jù)財稅[2014]43號，其中增值稅額為：60 000×11%+15 000×6%=7 500（元），根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣”，抵扣后實際支出75 000-7 500=67 500元。

　　兩個方案比較，明顯可見后一個方案既符合會計制度規(guī)定67 500元可以列支“管理費(fèi)用”，又符合稅法規(guī)定增值稅抵扣7 500元。