節(jié)稅技巧:三大費(fèi)用的核算
一、稅前扣除體現(xiàn)了稅制改革策略
簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管。
二、稅前扣除的基本要求:
真實(shí)、合法; 與取得收入無關(guān)的支出不得扣除。
三、稅前扣除的原則
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。
期間費(fèi)用按稅法歸類
一、稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目
包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出等。
(一)原則上遵照稅法規(guī)定的扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣,避免進(jìn)行納稅調(diào)整,增加企業(yè)稅負(fù)。
(二)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目的核算范圍,使稅法允許扣除的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)得以充分抵扣,并用好、用足、用活。
(三)搞好費(fèi)用的合理轉(zhuǎn)化,將有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用通過納稅籌劃,轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用,加大扣除項(xiàng)目金額,降低應(yīng)納稅所得額。
二、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目
包括工資薪金、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、租賃及物業(yè)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷、會(huì)員費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。
(一)正確設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目,增強(qiáng)會(huì)計(jì)資料的可比性。
(二)規(guī)范費(fèi)用開支,發(fā)揮費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。
(三)選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?,發(fā)揮費(fèi)用對(duì)應(yīng)納稅所得額的抵扣效應(yīng)。
三、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目
研究開發(fā)費(fèi)用:是指企業(yè)在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各種費(fèi)用。
《企業(yè)所得稅法》:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
管理費(fèi)用核算的節(jié)稅技巧
一、稅法沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目
(一)工資薪金支出:稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。
1、工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
2、“合理工資薪金”,是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí),可按以下原則掌握:
(1)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
(2)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
(3)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的,工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
(4)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
(5)有關(guān)工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的.
(財(cái)企[2009]242號(hào)):企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼(或者車改補(bǔ)貼)、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理,但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購(gòu)建住房。
企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
企便函[2009]33號(hào)規(guī)定,企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后,按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按照當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行,如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的,企業(yè)按月支付給職工的交通補(bǔ)貼(或者車改補(bǔ)貼)按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入,企業(yè)按月支付給職工的通訊補(bǔ)貼按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入(工資薪金所得),計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。
財(cái)企[2009]242號(hào)文明確:自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出可以在職工福利費(fèi)列支,因?yàn)椴粚儆?ldquo;從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助”(國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)),不征收個(gè)人所得稅。未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。
企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除。自2008年1月1日起,企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分,不予扣除。在中國(guó)境內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍。對(duì)企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金,應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)(即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶)并入員工當(dāng)期的工資收入,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅,稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。
差旅費(fèi):企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的差旅費(fèi),能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證的,允許扣除,包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等(財(cái)行[2006]313號(hào))
會(huì)議費(fèi):納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi),能夠提供會(huì)議費(fèi)有關(guān)證明的,可以稅前扣除。會(huì)議費(fèi)的證明材料包括:會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。
母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用,子公司因此支付給母公司的管理費(fèi),不得在稅前扣除。母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)收入進(jìn)行稅務(wù)處理,子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。企業(yè)(獨(dú)立法人)之間直接支付的管理費(fèi)不得扣除。如果能夠證明提供了真實(shí)管理勞務(wù),購(gòu)、銷雙方均應(yīng)按獨(dú)立交易原則確認(rèn)管理勞務(wù)的購(gòu)銷,分別確定勞務(wù)收入和成本。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間支付的費(fèi)用:企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi),以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息,不得扣除。
二、稅法有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用項(xiàng)目
(一)職工福利費(fèi):企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。
(二)工會(huì)經(jīng)費(fèi):企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除。
(三)職工教育經(jīng)費(fèi):除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)
支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(四)業(yè)務(wù)招待費(fèi):企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與交際應(yīng)酬有關(guān)的費(fèi)用和對(duì)外饋贈(zèng)的禮品等交際應(yīng)酬費(fèi)用,如餐飲、娛樂、煙、酒、茶、咖啡、食品、保健品等。用于對(duì)外贈(zèng)送的帶有本單位標(biāo)志的自產(chǎn)產(chǎn)品或?qū)iT訂做的禮品,應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。若無任何標(biāo)志的贈(zèng)送禮品,屬于捐贈(zèng)支出。銷售(營(yíng)業(yè))收入是指銷售或營(yíng)業(yè)收入凈額,一般包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入,不含營(yíng)業(yè)外收入、投資收益。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),屬于開辦費(fèi)的一部分,無比例限制,按照企業(yè)開辦費(fèi)的扣除辦法扣除。企業(yè)在清算期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),不受比例限制,在計(jì)算清算所得時(shí)全額扣除。
(五)捐贈(zèng)支出:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
三、稅法給予優(yōu)惠的費(fèi)用項(xiàng)目——研究開發(fā)費(fèi)
《實(shí)施條例》,研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財(cái)經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 |
限時(shí)免費(fèi)資料
-
每日新聞/問答
-
每周稅訊速遞
-
月度法規(guī)匯編
-
年度法規(guī)匯編
-
增值稅匯編
-
所得稅匯編
掃碼關(guān)注我們
掃碼找組織