實(shí)務(wù) ▌分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)對(duì)于每一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，都是一筆重要的開(kāi)支，尤其對(duì)于大型的生產(chǎn)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，重大金額的固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)支出經(jīng)常會(huì)占用企業(yè)的大筆資金，可能會(huì)影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，有些企業(yè)會(huì)選擇分期付款的方式購(gòu)買(mǎi)重大金額的固定資產(chǎn)，以緩解企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所需要的資金壓力。

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，但是對(duì)于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)該以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

下面用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下具體的相關(guān)會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理。

例：小保公司（增值稅一般納稅人）2018年1月1日從甲公司（增值稅一般納稅人）購(gòu)入一套大型生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，當(dāng)月安裝完成，投入使用。采購(gòu)合同約定該機(jī)器設(shè)備的總價(jià)不含增值稅1000萬(wàn)元，分三年支付價(jià)款，2018年12月31日付款500萬(wàn)元，2019年12月31日支付300萬(wàn)元，2020年12月31日支付200萬(wàn)元，在小保公司支付款項(xiàng)當(dāng)日，甲公司為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假設(shè)實(shí)際折現(xiàn)率為6%。

一、相關(guān)會(huì)計(jì)處理分析如下，僅供參考。

1、2018年1月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)該以合同約定價(jià)款的現(xiàn)值（公允價(jià)值）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值

2018年1月1日的現(xiàn)值=500/（1+6%）+300/（1+6%）2 +200/（1+6%）³

=471.70+267.00+167.92

=906.62萬(wàn)元

未確認(rèn)融資費(fèi)用=合同總價(jià)款1000-現(xiàn)值906.62=93.38萬(wàn)元

借：固定資產(chǎn) 906.62 （本金）

未確認(rèn)融資費(fèi)用 93.38 （利息）

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 1000 （本金+利息）

2、2018年12月31日支付貨款時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 500（本金+利息）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 80

貸：銀行存款 580

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54.40

（906.62*6%）

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 54.40

3、2019年12月31日支付貨款時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 300（本金+利息）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 39

貸：銀行存款 339

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 27.66

（906.62-500+54.40） *6%

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 27.66

4、2020年支付貨款時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200（本金+利息）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 26

貸：銀行存款 226

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.32

（906.62-500-300+54.40+27.66） *6%

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.32

二、相關(guān)稅務(wù)處理分析如下，僅供參考。

壹

增值稅方面

《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

由于小保公司和甲公司在合同中約定“在小保公司支付款項(xiàng)當(dāng)日，甲公司為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”依據(jù)，因此，在2018年12月31日，當(dāng)小保公司支付款項(xiàng)時(shí)，甲公司應(yīng)該為其開(kāi)具16%的增值稅專用發(fā)票，在2019年12月31日，當(dāng)小保公司支付款項(xiàng)時(shí)，甲公司應(yīng)該為其開(kāi)具13%的增值稅專用發(fā)票，在2020年12月31日，當(dāng)小保公司支付款項(xiàng)時(shí)，如果稅率沒(méi)有新的調(diào)整的話，甲公司應(yīng)該為其開(kāi)具13%的增值稅專用發(fā)票，如果稅率有調(diào)整，那么甲公司應(yīng)該按照新的稅率為小保公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

二

企業(yè)所得稅方面

（1）計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。同時(shí)，第五十八條規(guī)定：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

因此，小保公司購(gòu)買(mǎi)的這套大型生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)適用，應(yīng)該以1000萬(wàn)元作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（2）折舊的扣除

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

因此，小保公司購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，按照不低于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊最低年限計(jì)提的折舊可以在稅前扣除。

同時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)核算上，每年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的融資利息支出，應(yīng)該做納稅調(diào)增處理。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）

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