退休員工統(tǒng)籌外支出怎樣正確進行稅務處理

　　「案例一」某企業(yè)集團員工退休后，每月可以從社保機構領取二千元到四千元不等的退休工資，除此之外，該企業(yè)還根據(jù)員工退休前的職級，每月向退休員工發(fā)放合計數(shù)千元的生活補貼、住房補貼、過節(jié)費、旅游費、書報費等補貼，這些統(tǒng)籌外費用的支出與在職職工一樣，列應付職工薪酬-工資科目進行核算，并分配進管理費用，未做企業(yè)所得稅納稅調整、未代扣代繳個人所得稅。

　　「案例二」某企業(yè)規(guī)定，退休員工與在職職工一樣發(fā)放各種實物福利，如洗滌用品、節(jié)日實物福利等，每次發(fā)放數(shù)千元，與社保無關，屬統(tǒng)籌外費用。所發(fā)放的實物福利列職工福利費核算，未做企業(yè)所得稅納稅調整、未代扣代繳個人所得稅。

　　那么，上述企業(yè)發(fā)放給退休員工的社會統(tǒng)籌外的現(xiàn)金補貼及實物福利該如何進行稅務處理？

　　企業(yè)所得稅

　　《企業(yè)所得稅法》第十條第八項規(guī)定，與取得收入無關的其他支出在計算應納稅所得額時，不得扣除。對于退休員工來說，由于已經(jīng)不在職、不在崗，企業(yè)當期取得的收入并不包含他們的勞動貢獻，因此，退休員工統(tǒng)籌外的現(xiàn)金補貼及實物福利支出與當期取得的收入是無關的，應不允許企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　但這一問題，不同地區(qū)執(zhí)行的標準并不一致，有的地區(qū)依據(jù)財政部《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號，以下簡稱財企[2009]242號）規(guī)定做了從寬處理，即允許退休員工的相關支出作為統(tǒng)籌外費用列入職工福利費核算，并在企業(yè)所得稅前限額扣除。

　　財企[2009]242號第一條對職工福利費是這樣規(guī)定的：企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。該條第四項明確：離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用屬于企業(yè)職工福利費。

　　可惜的是，這一文件并非稅務文件——作為規(guī)范職工福利費會計核算的一個文件，它只是明確了離退休人員統(tǒng)籌外費用在會計上可以作為職工福利費核算，并且這一文件還特別明確：“在計算應納稅所得額時，企業(yè)職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。”所以，退休員工的統(tǒng)籌外支出是否能列入職工福利費進行扣除，應當看稅收文件是如何規(guī)定的。國家稅務總局《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號）第三條“關于職工福利費扣除問題”明確，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等均屬職工福利費內(nèi)容。從上述規(guī)定來看，職工福利費的支出對象應為在職職工或在職職工供養(yǎng)的直系親屬及遺屬，并未明確為退休員工統(tǒng)籌外發(fā)放的現(xiàn)金補貼、實物福利也屬于職工福利費范圍，因此，對于類似于本文開頭所舉案例中，退休員工的實物福利及現(xiàn)金補貼支出，企業(yè)在會計處理時，參照財企[2009]242號規(guī)定列入職工福利費核算沒有任何問題，但在企業(yè)所得稅處理時，應當結合《企業(yè)所得稅法》及國稅函[2009]3號規(guī)定，予以調整。

　　個人所得稅

　　退休員工退休前從就職企業(yè)所獲現(xiàn)金補貼及實物福利所涉及的個人所得稅問題比較明確。國家稅務總局《關于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復》（國稅函[2008]723號）規(guī)定，退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于《個人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。本文的兩個案例中，企業(yè)發(fā)放給退休員工的統(tǒng)籌外現(xiàn)金、實物補貼或福利均應按此文件規(guī)定計算并代扣代繳個人所得稅。

　　風險提示：尊老、敬老是中華民族的傳統(tǒng)美德，我國現(xiàn)行社保只提供基本養(yǎng)老生活保障的情況下，一些企業(yè)為保證員工退休生活待遇不降低，給他們發(fā)放統(tǒng)籌外實物或現(xiàn)金補助，從情感上可以理解，但作為企業(yè)來說，在發(fā)放時應符合國家的相關規(guī)定，既要做到適度，又要正確進行稅務處理，把好事辦好。