根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅政策規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：

　�。�1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；

　　（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

　　多年來，我國企業(yè)所得稅政策一直沿用此規(guī)定，但是這樣規(guī)定有點欠妥。

　　首先，企業(yè)實際發(fā)生的借款費用與生產(chǎn)經(jīng)營有關，應當據(jù)實扣除�！镀髽I(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　其次，企業(yè)發(fā)生的借款利息，允許在企業(yè)所得稅前扣除，并不會減少國家的稅收收入，因為債權人取得的利息收入同樣需要繳納企業(yè)所得稅。不僅如此，債權人取得的利息收入還要繳納營業(yè)稅。因此，除非債權人、債務人為關聯(lián)方，且債權人因彌補虧損或企業(yè)所得稅稅率低于債務人，否則納稅人不可能通過債務融資達到避稅的目的。

　　在無法改變國家政策規(guī)定的情況下，我們就需要充分掌握相關的政策內(nèi)容，在利息支出稅前扣除問題上做好應對。

　　一、關于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

　　根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"，以證明其利息支出的合理性。��"金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明"中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構(gòu)。"同期同類貸款利率"是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。以上規(guī)定具體可以參考國家稅務總局公告2011年第34號《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》。

　　二、關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準問題

　　財政部和稅務總局于2008年9月19日下發(fā)了《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號），將企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題明確如下：

　　“一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

　　企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為5：1；（二）其他企業(yè)，為2：1.

　　二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。”

　　此文下發(fā)以后，爭議的聲音一直不斷，一種觀點認為：企業(yè)從關聯(lián)方取得的債權性投資所支付利息，只要符合第二條規(guī)定，是不受第一條規(guī)定比例限制的。另一種觀點認為：除了符合第二條規(guī)定，還應該受第一條規(guī)定的比例限制。至此也沒有一位大咖能夠一統(tǒng)異音。

　　筆者才疏學淺，實在不敢妄自解釋。還請各位看官在實際業(yè)務中多跟主管稅務機關溝通，畢竟人家大權在握，能夠裁量。

　　三、關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題

　　國家稅務總局于2009年12月31日下發(fā)了《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕777號），將相關問題明確如下：“一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

　　二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定，準予扣除。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。”此文件并沒有要求企業(yè)在向自然人支出利息時必須取得發(fā)票，然而在實際業(yè)務中有些稅務機關還是按照以票管稅的理念，要求企業(yè)取得發(fā)票才能稅前扣除。

　　江蘇省地方稅務局曾在其下發(fā)的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中第二十五條規(guī)定：企業(yè)向非金融機構(gòu)或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)和相關票據(jù)為稅前扣除憑證。也并未明確要求必須取得發(fā)票才能稅前扣除。筆者認為，在企業(yè)所得稅由江蘇省地稅部門征收的企業(yè)，在向自然人支出利息時如果沒有發(fā)票，可以以借款合同（或協(xié)議）、付款單據(jù)作為稅前扣除憑證。

　　關于向自然人借款的利息支出問題，也有企業(yè)是這樣處理的，大家可以參考一下。

　　該企業(yè)由于新項目研發(fā)投入過大，經(jīng)營臨時出現(xiàn)困難，急需資金支持，有三種選擇，一，向銀行貸款，年利率7%，但是需要財產(chǎn)抵押，手續(xù)繁瑣；二，向其他企業(yè)借款，年利率10%；三，有個職工愿意將其資金借給公司使用，利息可以商量。

　　企業(yè)方案是選擇向職工借款，按照銀行同期貸款利率7%支付利息，同時為表達對此職工與公司共度難關的感謝，給予員工一筆特別獎金（金額大約相當于借款本金按年利率3%計算的利息）。