勞務收入稅會差異

《企業(yè)會計準則第14號-收入》：
第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。
完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

國稅函[2008]875號：
二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》：
第十一條 提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
（一）收入的金額能夠可靠地計量；
（二）相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（三）交易的完工進度能夠可靠地確定；
（四）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

國稅函[2008]875號：
（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
1.收入的金額能夠可靠地計量；
2.交易的完工進度能夠可靠地確定；
3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》：
第十二條 企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：
（一）已完工作的測量。
（二）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。
（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

國稅函[2008]875號：
（二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：
1.已完工作的測量；
2.已提供勞務占勞務總量的比例；
3.發(fā)生成本占總成本的比例。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》：
第十三條 企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。

國稅函[2008]875號：
（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前納稅期間累計已確認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》：
第十四條 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：
（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)�，按照已�?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結轉勞務成本。
（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)模瑧�當將已�?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。

稅務處理上不認同企業(yè)提供勞務交易結果不能夠可靠估計的情況，
（一）對會計人員判斷已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模�企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額；
（二）對會計人員判斷已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)�，企業(yè)亦應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，應待已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確定不能夠得到補償后，應專項申報，方可作為損失扣除；不可先不確認提供勞務收入。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》：
第十五條 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。

流轉稅方面：
國家稅務總局公告2011年第23號:納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。所得稅方面：可基于流轉稅處理的結果進行所得稅處理。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》應用指南規(guī)定：
五、提供勞務收入確認條件的具體應用:下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：
（一）安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

國稅函[2008]875號：
（四）下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：
1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》應用指南規(guī)定：
（二）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（三）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
（四）包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。

國稅函[2008]875號：
2.宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。
3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。
4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》應用指南規(guī)定：
（五）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
（六）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

國稅函[2008]875號：
5.藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。
6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

《企業(yè)會計準則第14號-收入》應用指南規(guī)定：
（七）屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（八）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。

國稅函[2008]875號：
7.特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉移資產(chǎn)所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。
8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。