小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下其他稅種的賬務(wù)處理
小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
應(yīng)交稅費(fèi)
(1)本科目核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。
小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過本科目核算。
(2)本科目應(yīng)按照應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
應(yīng)交增值稅還應(yīng)當(dāng)分別“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷頊稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“已交稅金”等設(shè)置專欄。 小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。
(3)應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
其他稅種的賬務(wù)處理應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的主要賬務(wù)處理。
A.小企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額和稅法規(guī)定的稅率,計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目,貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
B.出售原作為固定資產(chǎn)管理的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理”等科目,貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。
C.繳納的營(yíng)業(yè)稅,借記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅),貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的主要賬務(wù)處理。
A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加)。
B.繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,借記本科目(應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加),貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)交企業(yè)所得稅的主要賬務(wù)處理。
A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交的企業(yè)所得稅,借記“所得稅費(fèi)用”科目,貸記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅)。
B.繳納的企業(yè)所得稅,借記本科目(應(yīng)交企業(yè)所得稅),貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)交個(gè)人所得稅的主要賬務(wù)處理。
A.小企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅,借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅)。
B.繳納的個(gè)人所得稅,借記本科目(應(yīng)交個(gè)人所得稅),貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)交資源稅的主要賬務(wù)處理。
A.小企業(yè)銷售商品按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的資源稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
B.自產(chǎn)自用的物資應(yīng)交納的資源稅,借記“生產(chǎn)成本”科目,貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
C.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品,按照實(shí)際支付的價(jià)款,借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等科目,貸記“銀行存款”等科目,按照代扣代繳的資源稅,借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”等科目,貸記本科目(應(yīng)交資源稅)。
D.外購(gòu)液體鹽加工固體鹽:在購(gòu)入液體鹽時(shí),按照稅法規(guī)定所允許抵扣的資源稅,借記本科目(應(yīng)交資源稅),按照購(gòu)買價(jià)款減去允許抵扣的資源稅后的金額,借記“材料采購(gòu)”或“在途物資”、“原材料”等科目,按照應(yīng)支付的購(gòu)買價(jià)款,貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目;加工成固體鹽后,在銷售時(shí),按照銷售固體鹽應(yīng)繳納的資源稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目(應(yīng)交資源稅);將銷售固體鹽應(yīng)交資源稅抵扣液體鹽已交資源稅后的差額上交時(shí),借記本科目(應(yīng)交資源稅),貸記“銀行存款”科目。
E.繳納的資源稅,借記本科目(應(yīng)交資源稅),貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)交土地增值稅的主要賬務(wù)處理。
A.小企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的土地增值稅,土地使用權(quán)與地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
土地使用權(quán)在“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算的,按照實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按照應(yīng)繳納的土地增值稅,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅),按照已計(jì)提的累計(jì)攤銷,借記“累計(jì)攤銷”科目,按照其成本,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目,按照其差額,貸記“營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈收益”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失”科目。
B.小企業(yè)(房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng))銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅,借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目,貸記本科目(應(yīng)交土地增值稅)。
C.繳納的土地增值稅,借記本科目(應(yīng)交土地增值稅),貸記“銀行存款”科目。
應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)的主要賬務(wù)處理。
A.小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi),借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi))。
B.繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi),借記本科目(應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交排污費(fèi)),貸記“銀行存款”科目。
小企業(yè)按照規(guī)定實(shí)行企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等先征后返的,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
(4)本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)尚未繳納的稅費(fèi);期末如為借方余額,反映小企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。
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