注冊資本認繳制度賬務處理、涉稅事項

自2014年3月1日起，公司法將注冊資本實繳登記制改為認繳登記制。涉及的賬務處理、稅務處理，如果處理不當會多繳納很多冤枉稅，總結如下（可能會有不同的意見哦）：

政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）規(guī)定：

納稅年度內個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

《國家稅務總局關于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)〔2005〕120號）文規(guī)定：關于強化對個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者以及獨立從事勞務活動的個人的個人所得稅征管規(guī)定：加強個人投資者從其投資企業(yè)借款的管理，對期限超過一年又未用于企業(yè)生產經(jīng)營的借款，嚴格按照有關規(guī)定征稅。

印花稅暫行條例施行細則第七條規(guī)定，稅目稅率表中的記載資金的賬簿，指載有固定資產原值和自有流動資金的總分類賬簿，或者專門設置的記載固定資產原值和自有流動資金的賬簿。其他賬簿，指除上述賬簿以外的賬簿，包括日記賬簿和各明細分類賬簿。

《國家稅務總局關于資金賬簿印花稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕25號）規(guī)定，生產經(jīng)營單位執(zhí)行《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。其“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額大于原已貼花資金的，就增加的部分補貼印花。

《企業(yè)會計準則——應用指南》附錄：《會計科目和主要賬務處理》規(guī)定，“實收資本”科目核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。

實務操作

將注冊資本實繳制改為認繳制，按實繳額貸記實收資本，未繳足的部分不在實收資本科目反映，同時按照實繳額貸記實收資本繳納印花稅，千萬別對未收到的注冊資本做“借：其他應收款，貸：實收資本”賬務處理，不僅要按照實收資本金額提前繳納印花稅，還有“其他應收款”的余額變成股東借款，超期未繳納個人所得稅（金額*20%）。

案例分析

【例】某貿易有限公司于2014年3月登記成立，注冊資本為500萬元，由甲和乙兩人發(fā)起，企業(yè)章程規(guī)定甲出資300萬元并于2015年5月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元，乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司。

案例分析：

1.2014年3月登記成立，不需要做任何賬務處理，實收資本為0 ，不需要繳納個人所得稅；

特別提醒，從實務的角度，建議別做“借：其他應收款（甲和已），貸：實收資本”賬務處理，或者在2014年12月31日或2015年4月份，會被要按照"利息、股息、紅利所得''項目計征個人所得稅100萬（500*20%）。

2. 2015年5月1日甲出資300萬元并于2015年1月1日投入公司，甲到期實際投資350萬元

賬務處理：

借：銀行存款 350萬元

　貸：實收資本——甲股東 300萬元

　　　資本公積——甲（資本溢價）50萬元

繳納印花稅：

2015年1月繳納印花稅時：

借：管理費用——印花稅 1750元（350萬元×0.5‰）

　貸：銀行存款 1750元

3. 乙出資200萬元并于2020年1月1日投入公司

賬務處理：

借：銀行存款 200萬元

　貸：實收資本——乙股東 200萬元

繳納印花稅：

2020年1月繳納印花稅時：

借：管理費用——印花稅 1000元（200萬元×0.5‰）

　貸：銀行存款 1000元