企業(yè)接受稅務(wù)稽查補繳所得稅稅款在賬務(wù)處理方面應(yīng)注意什么問題?有的企業(yè)將接受稅務(wù)稽查補繳的所得稅稅款計入補繳當(dāng)期的“營業(yè)外支出”賬戶,從而減少了所得稅應(yīng)納稅所得額,這是錯誤的。正確的做法是通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行處理,下面舉例說明:
【例】A公司連年盈利,稅務(wù)稽查局完成了對其上年度企業(yè)所得稅納稅情況的稽查,共查補所得稅900萬元。A公司及時補繳了稅款,同時進(jìn)行了以下賬務(wù)處理:
①借:營業(yè)外支出 900萬
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 900萬
②借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 900萬
貸:銀行存款 900萬
A公司進(jìn)行年末賬務(wù)處理(不考慮盈余公積)時,
③借:本年利潤 900萬
貸:營業(yè)外支出 900萬
在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時,A公司沒有將補繳的900萬元的所得稅稅款進(jìn)行納稅調(diào)整。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”據(jù)此可知,補繳以前年度的企業(yè)所得稅,雖然在補繳當(dāng)年支付了稅款,但卻是對以前年度納稅義務(wù)的履行,根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,它不屬于補繳年度的費用,不能在補繳年度進(jìn)行所得稅稅前扣除。另外,根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,補繳以前年度稅款不可計入當(dāng)期損益。因此A公司的稅務(wù)和賬務(wù)處理是錯誤的。
A公司對補繳稅款的錯誤的賬務(wù)處理使得其補繳年度的會計利潤減少900萬元,并最終少繳企業(yè)所得稅900萬×25%=225萬元,相當(dāng)于查補入庫的企業(yè)所得稅稅款有四分之一又流回了被查企業(yè)。
那么,正確的賬務(wù)和稅務(wù)處理應(yīng)該是怎樣的呢?
企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,前期差錯更正的方法有兩種,即追溯重述法和未來適用法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額具體判斷差錯的重要性,對于重要的前期差錯,以及雖然不重要但故意造成的前期差錯,應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行更正。對于不重要且非故意造成的前期差錯,可以采用未來適用法。在例1中,補繳稅款數(shù)額很大,應(yīng)當(dāng)判定為重要的前期差錯,采用追溯重述法進(jìn)行更正。正確的賬務(wù)處理如下:
先將須補繳的企業(yè)所得稅計入“以前年度損益調(diào)整”賬戶:
①借:以前年度損益調(diào)整 900萬
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 900萬
實際繳納稅款時:
②借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 900萬
貸:銀行存款 900萬
另外還應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶結(jié)平:
③借:利潤分配——未分配利潤 900萬
貸:以前年度損益調(diào)整 900萬
另外要注意的是,在稅務(wù)處理方面,進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時,A公司補繳的900萬元企業(yè)所得稅應(yīng)在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”中作為附列資料來列報。