企業(yè)用工合同規(guī)范個(gè)稅方能扣除

實(shí)際用工關(guān)系中，常見有被雇傭方要求每個(gè)月、每一年或某次取得凈收入多少，不承擔(dān)個(gè)人所得稅。為此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款計(jì)征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）等做了明確規(guī)定。但是，企業(yè)由于對用工合同及會計(jì)處理不當(dāng)，造成繳納的個(gè)人所得稅不能稅前扣除。

根據(jù)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第三條的規(guī)定，“納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù)；其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無效。”因此，不論是雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金、工資薪金等的部分稅款、全部稅款，即由他人（單位）代付稅款，上述一系列稅收政策規(guī)定及稅收公式的唯一作用，僅僅是幫助企業(yè)將雇員取得的不含稅收入換算為含稅收入，以便正確計(jì)算雇員本人應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，無論企業(yè)賬務(wù)如何處理，雇主與雇員如何簽訂用工合同等，根據(jù)個(gè)人所得稅法及其《實(shí)施條例》的規(guī)定，都不改變誰是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，也不改變支付所得的雇主負(fù)有的個(gè)人所得稅代扣代繳的法定義務(wù)。

這是實(shí)際業(yè)務(wù)中企業(yè)容易出現(xiàn)差錯(cuò)的地方，正確處理是，雇主為雇員承擔(dān)稅款應(yīng)該在《用工合同或協(xié)議》中處理，例如，被雇傭方要求每月收入為8000元（稅后），按照稅收政策規(guī)定的不含稅換算公式，計(jì)算稅款如下。應(yīng)納稅所得額＝（8000－3500－555）÷（1－20%）＝4931.25（元），應(yīng)納稅額＝4931.25×20%-555＝431.25（元）。企業(yè)應(yīng)支付給對方每月工資薪金為8431.25元，即可符合雇員稅后所得為8000元的要求。企業(yè)應(yīng)將該數(shù)字在合同中明確為工資薪金所得，同時(shí)編入企業(yè)工資表，由被雇傭方在領(lǐng)薪時(shí)簽字領(lǐng)取，企業(yè)再以被雇傭方名字代扣代繳個(gè)人所得稅，取得其完稅憑證。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條、第三十四條的規(guī)定，8431.25元可以稅前扣除。同時(shí)正確的會計(jì)處理如下。

借：成本費(fèi)用類科目 8431.25

貸：應(yīng)付職工薪酬 8431.25（根據(jù)用工合同、崗位等編制工資表）

借：應(yīng)付職工薪酬 8431.25

貸：庫存現(xiàn)金 8000 （完成工作任務(wù)發(fā)放工資）

其他應(yīng)付款 431.25

（代扣代繳個(gè)人所得稅）

借：其他應(yīng)付款 431.25

貸：銀行存款 431.25

（申報(bào)、解繳個(gè)人所得稅）

特別注意，如果企業(yè)在用工合同和企業(yè)工資表中，被雇傭方僅僅簽字領(lǐng)取8000元，企業(yè)在營業(yè)外支出或管理費(fèi)用中列支個(gè)人所得稅431.25元，都不能稅前扣除。實(shí)際上，個(gè)人所得稅是以被雇傭方實(shí)際簽字領(lǐng)取的收入為計(jì)算基礎(chǔ)的。另外，企業(yè)此時(shí)的個(gè)人所得稅也存在計(jì)算錯(cuò)誤問題。應(yīng)為（8000－3500）×20%－555=345（元）。