企業(yè)購買藝術(shù)品的稅與非稅

自從錢不值錢以后，與“豆”你玩、“姜”你軍同來的藝術(shù)品暴漲也從另一個(gè)角度印證了“盛世藏寶、亂世藏金”的古訓(xùn)。很多企業(yè)家、個(gè)人投資者在手里有錢以后，看看國內(nèi)可以投資的渠道實(shí)在狹窄，而藝術(shù)品，特別是一些比較有收藏價(jià)值的字畫受到了很多投資者的青睞。然而，很多企業(yè)購入字畫等藝術(shù)品后，卻在如何入賬、如何處理稅務(wù)問題上遇到了了一些問題：這些價(jià)值不菲的字畫，可否作為企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬，然后按照5年或者10年來計(jì)提折舊，并在企業(yè)所得稅前扣除呢？

稅法上的固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)購買的字畫一般動(dòng)輒十?dāng)?shù)萬甚至數(shù)十萬、上百萬，毋庸置疑其價(jià)格已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過企業(yè)日常經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，是否可以僅憑價(jià)格高就作為企業(yè)的固定資產(chǎn)呢，這一點(diǎn)在我國現(xiàn)行全國性的稅收法律法規(guī)中沒有明文規(guī)定，但有一些地方性的相關(guān)規(guī)定可以供企業(yè)參考。

首先，稅法上企業(yè)的固定資產(chǎn)的定義，除了使用年限和設(shè)備、器具等資產(chǎn)特性的規(guī)定以外，作為固定資產(chǎn)的折舊要在企業(yè)所得稅前扣除還要求該資產(chǎn)需與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)，并進(jìn)一步規(guī)定企業(yè)可以作為成本費(fèi)用扣除的前提是該費(fèi)用的發(fā)生和支付必須與企業(yè)取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。這里有兩個(gè)關(guān)鍵字“有關(guān)”和“相關(guān)”。可到底什么是有關(guān)和相關(guān)呢？與企業(yè)取得的經(jīng)營收入間接有關(guān)和相關(guān)是否符合稅法的規(guī)定呢？舉個(gè)例子，企業(yè)是一家從事與設(shè)計(jì)有關(guān)的具有藝術(shù)氣質(zhì)的公司，為了體現(xiàn)公司的藝術(shù)性，企業(yè)購買了一批字畫和雕塑放置在公司辦公室里。這種能夠提升企業(yè)形象、品牌的行為，是否算是與企業(yè)的收入有關(guān)呢？其實(shí)企業(yè)所得稅實(shí)施條例中明確了這個(gè)“有關(guān)和相關(guān)”必須是與取得應(yīng)稅收入直接有關(guān)，而對于提升企業(yè)形象的這部分藝術(shù)品，其目的并不具有直接指向性，因此，目前在稅收視角而言，比較難以將其視為與收入直接有關(guān)的開支。這一點(diǎn)在部分地區(qū)已經(jīng)出臺(tái)的文件中已經(jīng)體現(xiàn)。

浙江省國家稅務(wù)局在2007年出臺(tái)的關(guān)于2006年企業(yè)所得稅匯算清繳的文件中明確規(guī)定：企業(yè)購買的名貴字畫、古董等收藏品，不屬于固定資產(chǎn)的范疇，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關(guān)系(經(jīng)營字畫的企業(yè)除外)，所支付的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。也就是在浙江的企業(yè)，購買了名貴字畫和古董等藝術(shù)品、收藏品，既不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，購買藝術(shù)品所支付的相關(guān)費(fèi)用也不能作為成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。而遼寧省國家稅務(wù)局在2005年、遼寧省地方稅務(wù)局在2006年也分別出臺(tái)文件規(guī)定：納稅人購買的字畫、名貴裝飾物不允許在稅前扣除。這也就是說，企業(yè)購買了字畫等藝術(shù)品，如何做賬務(wù)處理，稅務(wù)局是不管的，但是購買藝術(shù)品的相關(guān)費(fèi)用不能和企業(yè)的其他經(jīng)營管理費(fèi)用那樣在企業(yè)所得稅前扣除。北京市地方稅務(wù)局也早在2005年明確規(guī)定：納稅人為了提升企業(yè)形象，購置古玩、字畫以及其它藝術(shù)品的支出，不得在購買年度企業(yè)所得稅前扣除，而在處置該項(xiàng)資產(chǎn)的年度企業(yè)所得稅稅前扣除。

目前并不是所有的省市對于企業(yè)購買藝術(shù)品的稅務(wù)處理問題做出明確書面規(guī)定的，因此，企業(yè)若購買了藝術(shù)品，在每年企業(yè)所得稅匯算清繳前，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)該藝術(shù)品的成本費(fèi)用稅前扣除的操作口徑，否則很有可能會(huì)存在被稅務(wù)局要求補(bǔ)稅。

既然企業(yè)購買藝術(shù)品在稅法上不能直接作為固定資產(chǎn)處理，那么很多財(cái)務(wù)人員就要糾結(jié)了，支付了那么大一筆錢買了藝術(shù)品，該如何做賬務(wù)處理呢？這里分享一個(gè)可能的處理方式供參考。正如本文開頭所述，企業(yè)購買藝術(shù)品本意是為了投資，因此，這些藝術(shù)品其實(shí)跟企業(yè)購買金融產(chǎn)品一樣屬于企業(yè)的投資行為，那么在會(huì)計(jì)科目上可以在“短期投資”或“其他資產(chǎn)”中設(shè)置二級或三級科目來核算這部分藝術(shù)品。而按照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)在對外投資時(shí)，投資成本作為投資品的原始計(jì)稅成本，等到投資品處置轉(zhuǎn)讓時(shí)，可以從處置或轉(zhuǎn)讓收入中扣除，按照凈收益征收所得稅。