應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理妙法

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中由于銷售商品或提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。這種沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)是企業(yè)在未來(lái)時(shí)間收取款項(xiàng)的權(quán)利，是一種債券憑證。據(jù)我國(guó)票據(jù)法規(guī)定，商業(yè)匯票的期限不得超過6個(gè)月。商業(yè)匯票的流動(dòng)性強(qiáng)，持票人可將商業(yè)匯票提前貼現(xiàn)、背書轉(zhuǎn)讓或抵押。應(yīng)收票據(jù)(特別是銀行承兌匯票)發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)很小，同時(shí)比應(yīng)收賬款更具有法律上的約束力。正由于這些特點(diǎn)，商業(yè)匯票被廣泛應(yīng)用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)算之中，故企業(yè)在收取、持有、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的時(shí)候應(yīng)正確管理與核算應(yīng)收票據(jù)。

收取時(shí)重點(diǎn)審核三項(xiàng)

某公司在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中收取了若干張經(jīng)過了多家公司背書轉(zhuǎn)讓的銀行承兌匯票。由于多次背書轉(zhuǎn)讓，匯票的粘單大小不一，格式不統(tǒng)一，銀行預(yù)留印鑒不清楚等原因被銀行拒付，后期經(jīng)過層層追索，才收回款項(xiàng)，著實(shí)花費(fèi)了不少精力，故在收取商業(yè)匯票時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核以下三方面內(nèi)容，避免后期由于匯票填制失誤造成麻煩。

第一，審核收款人名稱是否完全正確，是否是在有效期限內(nèi)的票據(jù)。

第二，若收到的匯票為經(jīng)過多手轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，要注意匯票的背書是否連續(xù)、背書的銀行預(yù)留印鑒是否清晰、收款人與第一背書人是否一致。

第三，經(jīng)過多手背書轉(zhuǎn)讓的匯票粘單是否有壓縫章，粘單后的第一背書人應(yīng)該與蓋壓縫章的背書人一致。

票據(jù)持有期間的管理

企業(yè)收到商業(yè)匯票應(yīng)在資產(chǎn)類“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算，同時(shí)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記應(yīng)收票據(jù)的種類、票號(hào)、出票人、收款人、票面金額、票面利率、到期日、背書人名稱、收款日、收款金額、轉(zhuǎn)讓日期等重要信息。

應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理如下：第一，收到應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅—— —銷項(xiàng)稅額”科目，若收到的為帶息票據(jù)，可在月末或季末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

第二，票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目;如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

例如：某上市公司于4月1日將2月1日開出的面值為100000元、年利率8%、5月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得計(jì)算如下：帶息票據(jù)到期值=100000×(1+8%×90/360)=102000(元)貼現(xiàn)息=102000×10%×30/360=850(元)貼現(xiàn)所得=102000-850=101150(元)借：銀行存款101105貸：應(yīng)收票據(jù)100000財(cái)務(wù)費(fèi)用1150若該票據(jù)為不帶息票據(jù),則票據(jù)到期值=100000(元)貼現(xiàn)息=100000×10%×30/360=833(元)貼現(xiàn)所得=100000-833=99167(元)借：銀行存款99167財(cái)務(wù)費(fèi)用833貸：應(yīng)收票據(jù)100000應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)分為附追索權(quán)和不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)兩種。對(duì)于附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)通過分析與該應(yīng)收票據(jù)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移，若風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)在報(bào)表附注中披露因應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任;若風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng)該終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實(shí)際收到的金額確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。對(duì)于不 負(fù)追索權(quán)的貼現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第三，應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理：借記“原材料”(物資采購(gòu)等)、“應(yīng)交稅金—— —應(yīng)交增值稅—— —進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。

到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)該轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并在備查簿中記錄，帶息票據(jù)期末不再計(jì)提利息，其包含的利息在備查簿中登記，待實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

商業(yè)匯票特別是銀行承兌匯票具有流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)小、信譽(yù)好、承兌方便等優(yōu)點(diǎn)，已經(jīng)成為企業(yè)間結(jié)算的重要手段，部分不法分子利用這些特點(diǎn)制造虛假票據(jù)或虛假交易，給企業(yè)或銀行帶來(lái)不好的影響，故無(wú)論對(duì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物管理還是賬務(wù)處理都應(yīng)該認(rèn)真對(duì)待，依法處理。