關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息未支付能否稅前扣除?
在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中,涉及稅前扣除的問題非常多,其中利息支出扣除的問題是很多企業(yè)關(guān)注的重點,向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息會計上已計提并取得發(fā)票但未實際支付能不能稅前扣除呢?
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第九條的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
也就是說,一般情況下,企業(yè)成本費用稅前扣除遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,但有特殊規(guī)定的,按特殊規(guī)定處理。
《企業(yè)所得稅法》(主席令第六十三號,主席令第二十三號修訂)第四十六條規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號)第一百一十九條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資,是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的,需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。
企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資,包括:
(一)關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;
(二)無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;
(三)其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實質(zhì)的債權(quán)性投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱權(quán)益性投資,是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息,投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。
企業(yè)所得稅法第四十六條所稱標(biāo)準(zhǔn),由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]121號)規(guī)定第一條規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
(一)金融企業(yè),為5:1;
(二)其他企業(yè),為2:1;
根據(jù)上述規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利息支出,需要實際支付才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
作者:李老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)
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