建筑業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，小到家里門窗的安裝，大到建造高樓大廈，這些都可以被納入建筑業(yè)。寬廣的范圍也就意味著建筑業(yè)應(yīng)稅行為具備一定的復(fù)雜性，相關(guān)政策規(guī)定較多。本期《南京稅務(wù)》就常見的建筑業(yè)涉稅案例為你分析其營業(yè)稅部分征免規(guī)定。
某生產(chǎn)鋁合金門窗的企業(yè)向客戶銷售鋁合金門窗的同時，還負責(zé)鋁合金門窗的安裝業(yè)務(wù)。然而，江寧區(qū)地稅局稅務(wù)人員在調(diào)研時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)并未分開簽訂合同，也未分開核算營業(yè)額，一并繳納了增值稅。
對此，稅務(wù)人員向該企業(yè)財務(wù)人員指出其對混合銷售行為理解有偏差，并幫助財務(wù)人員理清了具體政策規(guī)定。首先，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。
此外，該細則第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
因此，根據(jù)上述政策規(guī)定，該企業(yè)應(yīng)分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅，對建筑業(yè)勞務(wù)部分的營業(yè)額，應(yīng)按“建筑業(yè)”繳納3%的營業(yè)稅。
自建房屋對外銷售需繳納營業(yè)稅
雨花臺區(qū)某建筑勞務(wù)企業(yè)2012年底新建了3棟相同規(guī)格的住宅樓，建造成本2500萬元/棟，成本利潤率為10%。其中的1棟已于2013年3月集中銷售給企業(yè)高管，取得銷售收入3000萬元，其余2棟作為職工宿舍使用。然而，該企業(yè)將上述3棟房屋均作為職工宿舍處置，未繳納其中已售房屋的營業(yè)稅款，稅務(wù)人員遂責(zé)令其補繳稅款并加收滯納金。
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。單位或者個人自己新建（簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，需繳納營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的自建自用房屋行為，并不是有償?shù)奶峁l例規(guī)定的勞務(wù)，所以無需繳納營業(yè)稅。但如果企業(yè)將自建房屋進行銷售，則應(yīng)視同發(fā)生應(yīng)稅行為，需要在銷售行為發(fā)生時，同時繳納“建筑業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”兩項營業(yè)稅。
因此，上述建筑勞務(wù)企業(yè)自建的3棟房屋中，用作職工宿舍使用的2棟不需要繳納營業(yè)稅，而銷售給高管的1棟應(yīng)在銷售行為發(fā)生時繳納建筑業(yè)營業(yè)稅2500×（1+10%）÷（1-3%）×3%≈85.05萬元，銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅3000×5%=150萬元，共計約235.05萬元，同時從2013年4月報繳期結(jié)束次日起計算滯納金。
總包價款扣除工程分包款后為營業(yè)稅應(yīng)稅收入
將工程項目分包給其他公司來做，這在建筑行業(yè)是很普遍的業(yè)務(wù)往來。南通某建筑公司在南京承接了一個建筑項目，合同價款2000萬元，其中包含了建筑裝修材料1100萬元，但不含建設(shè)方提供的電梯等設(shè)備款項。該建筑公司將項目的一部分業(yè)務(wù)分包給了南京另一家建筑公司，分包合同上標明分包工程價為500萬元。工程結(jié)束后，南通的建筑公司前往地稅部門申請代開發(fā)票。那么總包方和分包方各自應(yīng)如何計算繳納營業(yè)稅？
根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。因此，南通建筑公司上述項目的應(yīng)稅收入為2000萬元，不能扣除材料價款。納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。南通建筑公司發(fā)生了分包業(yè)務(wù)，扣除分包款500萬元后，其應(yīng)稅收入為1500萬元，分包方南京建筑公司的營業(yè)稅應(yīng)稅收入則為500萬元。
根據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局建筑業(yè)項目營業(yè)稅管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，須在取得分包單位開具的分包款發(fā)票后，方可在計算當(dāng)期營業(yè)額時扣除該筆分包款項。因此，南通建筑公司到地稅部門代開建筑業(yè)發(fā)票前，要先取得分包方南京公司開具的500萬元的分包款發(fā)票。有了分包款發(fā)票，在計算總包方應(yīng)稅營業(yè)額時才能扣除500萬元分包款項。
另外，稅務(wù)人員提醒納稅人應(yīng)將工程分包項目單獨設(shè)置明細賬，分項目單獨核算。納稅人將建筑業(yè)項目進行分包時，如果當(dāng)期計算的營業(yè)額為負數(shù)，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期繼續(xù)抵扣，但不同項目間的營業(yè)額正負差不得相抵。如最終清算或辦理最后一次納稅申報時納稅人的營業(yè)額為負數(shù)，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理退稅，但退稅數(shù)額不得超過納稅人的已納稅款。
境內(nèi)單位向境外提供建筑業(yè)勞務(wù)免征營業(yè)稅
建鄴地稅局近日開具了一張面值為5000萬元的建筑業(yè)免稅發(fā)票，發(fā)票開具方A企業(yè)是南京的一家建筑業(yè)代開票工程公司，為何可以免稅呢？原來，A企業(yè)在新加坡承接了一幢大廈幕墻施工工程，收到工程預(yù)收款5000萬元并已經(jīng)派駐施工隊前往新加坡進行施工。A企業(yè)李會計拿著合同等相關(guān)材料到建鄴地稅辦稅服務(wù)廳開具發(fā)票時才得知境外建筑勞務(wù)可以享受免征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）第三條的規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)單位或者個人在中華人民共和國境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。因此，A企業(yè)此項5000萬元的建筑業(yè)應(yīng)稅收入屬于“境內(nèi)單位在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)”，可以享受暫免征收營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。最終，A企業(yè)免征160多萬元的營業(yè)稅及附加稅（費）。拿著打印出來的免稅發(fā)票，李會計感嘆道：“160多萬元可是一筆大資金，為我們企業(yè)走出去承接境外業(yè)務(wù)提供了扶持。”
