稅收上的滯納金，是指在納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納稅款和扣繳義務(wù)人沒有按照規(guī)定期限解繳稅款的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納稅款，額外按日加收的滯納金，實(shí)質(zhì)上是對納稅人和扣繳義務(wù)人占用國家稅款的一種補(bǔ)償，具有處罰的性質(zhì)。下面老顧幫大家梳理了一下關(guān)于收稅滯納金的相關(guān)政策，一起來看一下吧。
一、加收滯納金的法規(guī)依據(jù)
1、《稅收征收管理法》的規(guī)定
第三十二條：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
2、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定
第七十五條 稅收征管法第三十二條規(guī)定的加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止。
這個規(guī)定屬于國務(wù)院制定的行政法規(guī)級次，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)加收滯納金的起止時間。
那么上述征管法規(guī)定中“限期繳納”這個期限到底是多少時間呢？根據(jù)實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的和納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款的情況下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責(zé)令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。
以上稅收征收管理法及實(shí)施細(xì)則的具體條款明確了加收滯納金的政策依據(jù)和起止時間。那么有沒有哪些情況，是可以依法不加收滯納金呢？
二、依法不加收滯納金的情形
在《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中，只明確了加收滯納金的規(guī)定，并沒有關(guān)于滯納金免征和減征的規(guī)定，但是在哪些特殊的情況下，納稅人未繳、少繳稅款可以依法不加收滯納金呢？根據(jù)上述征管法、其他稅法的規(guī)定和總局的相關(guān)規(guī)范性文件有關(guān)規(guī)定，分析如下：
1、納稅人沒有自行申報義務(wù)，取得所得全部由扣繳義務(wù)人扣繳稅款的情形
依據(jù)《個人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定和國稅發(fā)[2006]162號第二條規(guī)定，納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行辦理納稅申報：
（一）年所得12萬元以上的；
（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；
（三）從中國境外取得所得的；
（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；
（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。
也就是說，個人納稅人除上述規(guī)定情形之外，取得的其他所得稅法并未明確個人需要自行辦理納稅申報，那么就不存在“納稅人未按照規(guī)定期限”繳納稅款的問題。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在向個人追繳少繳的稅款時，不能加收滯納金。
比如：個人某納稅年度取得的工資薪金所得（非兩處以上取得）、勞務(wù)所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得、利息所得合計(jì)在12萬元以下的，其中如果有扣繳義務(wù)人少扣個人所得稅，導(dǎo)致該個人少繳個稅所得稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只向個人追繳其少繳的稅款，不加收滯納金。
如果稅務(wù)機(jī)關(guān)通知該個人限期繳納稅款，而個人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，則可以從滯納稅款之日期起加收滯納金。
2、扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，補(bǔ)扣并按規(guī)定期限解繳稅款的情形
前述《稅收征收管理法》規(guī)定，“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的”應(yīng)當(dāng)加收滯納金，是說扣繳義務(wù)人已扣稅款而未按規(guī)定期限解繳，應(yīng)該從滯納稅款之日期加收滯納金；如果屬于應(yīng)扣未扣稅款，但在自查或者被查后補(bǔ)扣稅款并按期解繳稅款的，不加收滯納金。
參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1199號）規(guī)定，關(guān)于應(yīng)扣未扣稅款是否加收滯納金的問題按照《征管法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《征管法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。
目前《稅收征收管理法》第六十九條的規(guī)定是：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對扣繳義務(wù)人進(jìn)行罰款，但不能加收滯納金。
3、因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，造成未繳或者少繳稅款的情形
《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。
此處“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”一般是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律法規(guī)錯誤或者執(zhí)法不當(dāng)，造成納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的情形。雖然規(guī)定很明確，但是在實(shí)務(wù)中，要想舉證證明“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”的存在是比較困難的。對于因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)納稅申報系統(tǒng)故障或者停機(jī)原因，導(dǎo)致納稅人和扣繳義務(wù)人未按期申報繳納稅款的，這種明顯就屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任。對于其他的情況，要想由納稅人或者扣繳義務(wù)人舉證證明“稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任”就真的是很困難了，因此，實(shí)務(wù)中有少數(shù)辦稅人員在咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān)疑難問題或者申報填寫時，通過錄音的形式保留證據(jù)，以免自己將來被加收滯納金。
4、經(jīng)批準(zhǔn)延期申報預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的情形
《稅收征收管理法》第二十七條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。
在《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅款滯納金問題的批復(fù)》（國稅函[2007]753號）中明確規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用稅收征管法第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。
同時，該文件還規(guī)定：經(jīng)核準(zhǔn)預(yù)繳稅款之后按照規(guī)定辦理稅款結(jié)算而補(bǔ)繳稅款的各種情形，均不適用加收滯納金的規(guī)定。在辦理稅款結(jié)算之前，預(yù)繳的稅額可能大于或小于應(yīng)納稅額。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計(jì)退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時不加收滯納金。
| 作者：老顧（正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家組）
