專家解讀：建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)稅征管問題

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》）。為了幫助網(wǎng)校學(xué)員更好的理解和執(zhí)行，現(xiàn)將《公告》解讀如下：

一、公告出臺(tái)的目的

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建筑安裝企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨地區(qū)作業(yè)日益頻繁。目前各省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）有關(guān)規(guī)定，分別對(duì)跨省作業(yè)的建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題進(jìn)行了明確。但從實(shí)際效果看，各地的政策執(zhí)行口徑存在一定差異，稅源歸屬難以準(zhǔn)確界定，導(dǎo)致部分建筑安裝企業(yè)重復(fù)扣繳個(gè)人所得稅。

為進(jìn)一步規(guī)范個(gè)人所得稅征管，消除重復(fù)征稅，稅務(wù)總局發(fā)布了此《公告》。

二、公告的主要內(nèi)容

（一）明確了納稅地點(diǎn)

《公告》規(guī)定，建筑安裝業(yè)異地施工作業(yè)人員工資、薪金所得，由其所在單位依法代扣代繳個(gè)人所得稅并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員，其工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)第十一條同時(shí)廢止，原規(guī)定：在異地從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位，應(yīng)在工程作業(yè)所在地扣繳個(gè)人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬簿和核算憑證的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可回單位所在地扣繳個(gè)人所得稅。稅源歸屬未準(zhǔn)確界定。

（二）明確代扣代繳有關(guān)規(guī)定

《公告》規(guī)定，跨省異地施工單位代扣的施工人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅，應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。同時(shí)，《公告》明確規(guī)定，對(duì)實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的單位，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。

（三）明確對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有關(guān)要求

《公告》要求工程作業(yè)所在地和扣繳單位機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)信息傳遞和溝通協(xié)調(diào)，尤其要求總承包企業(yè)、分承包企業(yè)和勞務(wù)派遣公司機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地工程作業(yè)人員已納稅工資、薪金所得重復(fù)征稅，切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益。

（四）省內(nèi)異地施工的管理規(guī)定

建筑安裝業(yè)省內(nèi)異地施工作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理參照本公告執(zhí)行。

三、公告未明確的問題

（一）《公告》第一條規(guī)定 “總承包企業(yè)和分承包企業(yè)通過勞務(wù)派遣公司聘用勞務(wù)人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個(gè)人所得稅，由勞務(wù)派遣公司依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。”那么，是不是意味著勞務(wù)派遣人員的工資、薪金必須由勞務(wù)派遣公司支付呢？如果勞務(wù)人員工資、薪金所得是由施工企業(yè)直接支付的，那么還需施工企業(yè)將具體明細(xì)資料傳遞給勞務(wù)派遣公司，勞務(wù)派遣公司才能及時(shí)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。顯然關(guān)于勞務(wù)人員的工資、薪金所得由誰支付的問題，《公告》未給予明確。

而總承包企業(yè)、分承包企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，是作為勞務(wù)費(fèi)支出還是作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，是取決于總承包企業(yè)、分承包企業(yè)將相關(guān)費(fèi)用是支付勞務(wù)派遣公司還是直接支付給員工個(gè)人的。

（二）《公告》第二條要求跨省異地施工單位，應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)，而對(duì)勞務(wù)派遣公司是否需要向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)問題未給予明確。那勞務(wù)派遣公司是否要做全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)呢，恐怕還得看工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。