CFO指南:6-7月新稅法速遞

簡化個人無償贈與不動產(chǎn)免稅手續(xù)

自2015年7月1日起，個人以離婚財產(chǎn)分割、贈與特定親屬、贈與撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人方式無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，符合免征營業(yè)稅規(guī)定的，在辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)時，無需提供房產(chǎn)所有人“贈與公證書”、受贈人“接受贈與公證書”，或雙方“贈與合同公證書”。

政策點評：按照規(guī)定，個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于離婚財產(chǎn)分割、贈與親屬、贈與撫養(yǎng)人或贍養(yǎng)人、繼承及遺產(chǎn)處分情形的，暫免征收營業(yè)稅。

明確石油天然氣企業(yè)城鎮(zhèn)土地稅政策

自2015年7月1日起，下列石油天然氣生產(chǎn)建設(shè)用地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅：地質(zhì)勘探、鉆井、井下作業(yè)、油氣田地面工程等施工臨時用地；企業(yè)廠區(qū)以外的鐵路專用線、公路及輸油(氣、水)管道用地；油氣長輸管線用地。在城市、縣城、建制鎮(zhèn)以外工礦區(qū)內(nèi)的消防、防洪排澇、防風(fēng)、防沙設(shè)施用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

政策點評：按照現(xiàn)行規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的用地，用于非稅收優(yōu)惠用途的，不得享受本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠。除上述列舉免稅的土地外，其他油氣生產(chǎn)及辦公、生活區(qū)用地，依照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

修訂《納稅服務(wù)投訴管理辦法》

新修訂的納稅服務(wù)投訴管理辦法，主要修訂內(nèi)容包括：（一）對納稅服務(wù)投訴重新分類。（二）重新明確了侵害納稅人權(quán)益投訴的具體內(nèi)容。（三）壓縮了投訴處理的時限。（四）增加了投訴回訪條款。（五）簡化了投訴文書。管理辦法自2015年9月1日起施行。

政策點評：需要關(guān)注的是，在管理辦法中關(guān)于侵害納稅人合法權(quán)益的投訴問題。具體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員（一）泄露納稅人商業(yè)秘密或者個人隱私的；（二）擅自要求納稅人提供規(guī)定以外資料的；（三）妨礙納稅人行使納稅申報方式選擇權(quán)的；（四）妨礙納稅人依法要求行政處罰聽證、申請行政復(fù)議以及請求行政賠償?shù)?；（五）在一個納稅年度內(nèi)，對同一納稅人就同一事項實施超過1次納稅評估或者超過2次稅務(wù)檢查的；（六）違反規(guī)定強(qiáng)制納稅人出具涉稅鑒證報告，違背納稅人意愿強(qiáng)制代理、指定代理的；（七）違反規(guī)定或者違背公開承諾，有侵害納稅人合法權(quán)益的其他行為的。

取消企業(yè)重組優(yōu)惠政策事前審批

企業(yè)重組適用特殊性稅務(wù)處理的管理方式由事先核準(zhǔn)改為年度匯算清繳時進(jìn)行申報并提交相關(guān)資料。企業(yè)合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報。公告還增加了重組前連續(xù)12個月內(nèi)分步交易的管理要求，企業(yè)進(jìn)行年度申報時，要提交重組前連續(xù)12個月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易，與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明。適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)，在以后年度轉(zhuǎn)讓或處置重組資產(chǎn)（股權(quán)）時，應(yīng)在年度納稅申報時對資產(chǎn)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓所得或損失情況進(jìn)行專項說明，包括特殊性稅務(wù)處理時確定的重組資產(chǎn)（股權(quán)）計稅基礎(chǔ)與轉(zhuǎn)讓或處置時的計稅基礎(chǔ)的比對情況，以及遞延所得稅負(fù)債的處理情況等。

政策點評：今年5月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于取消非行政許可審批事項的決定》，取消了“企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定條件業(yè)務(wù)的核準(zhǔn)”非行政許可審批事項。為此，稅務(wù)總局制訂了新的企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理管理方式。

明確境內(nèi)機(jī)構(gòu)向我國銀行境外分行付息扣稅政策

境外分行是我國銀行設(shè)在境外的非法人分支機(jī)構(gòu)，根據(jù)規(guī)定，境外分行取得的利息按不同情況分別處理：一是境外分行開展境內(nèi)業(yè)務(wù)，并從境內(nèi)機(jī)構(gòu)取得的利息，為該分行的收入，計入境外分行營業(yè)利潤，與總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅。境內(nèi)機(jī)構(gòu)對外支付該筆利息時不用扣繳所得稅。二是境外分行所收取利息的相關(guān)債權(quán)如屬于其境內(nèi)總行（包括境內(nèi)總行的其他境內(nèi)分行）的，則該利息收入應(yīng)計入境內(nèi)總行及其他境內(nèi)分行的收入總額。境內(nèi)機(jī)構(gòu)對外支付該筆利息時不用扣繳所得稅。三是境外分行所收取的利息如果只是代收性質(zhì)，例如背對背貸款、銀團(tuán)貸款中行使?fàn)款^行職能等情況，據(jù)以產(chǎn)生利息的債權(quán)屬于境外非居民企業(yè)，該筆利息收入的實際取得方是境外的非居民企業(yè)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對外支付該筆利息時，需依法扣繳企業(yè)所得稅。

政策點評：稅務(wù)總局提示納稅人注意：一是境外分行要嚴(yán)格區(qū)分從境內(nèi)收取的利息的實際所有人，對屬于代收情形的，境外分行必須將相關(guān)情況告知境內(nèi)機(jī)構(gòu)，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對外支付時嚴(yán)格按照稅法規(guī)定扣繳稅款。二是為了防止境內(nèi)銀行利用不同國家的稅制差異及我國關(guān)于稅收抵免政策的規(guī)定，將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行，減少在我國應(yīng)納稅款，侵蝕我國稅基的行為，如有發(fā)生形式上由境外分行收取利息的情況，雖然境內(nèi)機(jī)構(gòu)在對外支付該筆利息時不代扣代繳企業(yè)所得稅，但總行或其他境內(nèi)分行和境外分行之間應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分此類收入，不得將本應(yīng)屬于總行或其他境內(nèi)分行的境內(nèi)業(yè)務(wù)及收入轉(zhuǎn)移到境外分行。

明確納稅信用補(bǔ)評和復(fù)評事項

納稅人因《納稅信用管理辦法（試行）》第十七條第三、四、五項所列情形解除，或?qū)Ξ?dāng)期未予評價有異議的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)充納稅信用評價。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請之日起15個工作日內(nèi)完成補(bǔ)評工作，并向納稅人反饋納稅信用評價信息或提供評價結(jié)果的自我查詢服務(wù)。納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可在納稅信用評價結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評。作出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定對評價結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)于每月前5個工作日內(nèi)將納稅信用補(bǔ)評、復(fù)評情況層報至省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并發(fā)布A級納稅人變動情況通告。

政策點評：《納稅信用管理辦法（試行）》第二十四條規(guī)定：納稅人對納稅信用評價結(jié)果有異議的，可以書面向做出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)評。做出評價的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定進(jìn)行復(fù)核；第二十五條第二款規(guī)定：納稅人因第十七條第三、四、五項所列情形（因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的；被審計、財政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的；已申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的）解除而向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請補(bǔ)充納稅信用評價的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定處理。

規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理

企業(yè)應(yīng)自與關(guān)聯(lián)方簽訂（變更）成本分?jǐn)倕f(xié)議之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送成本分?jǐn)倕f(xié)議副本，并在年度企業(yè)所得稅納稅申報時，附送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)對不符合獨(dú)立交易原則和成本與收益相匹配原則的成本分?jǐn)倕f(xié)議，實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議期間，參與方實際分享的收益與分?jǐn)偟某杀静慌浔鹊?，?yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況做出補(bǔ)償調(diào)整。參與方未做補(bǔ)償調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

政策點評：為適應(yīng)取消非行政許可審批事項，而出臺的規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議后續(xù)管理辦法。按照過去的規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議，應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核（現(xiàn)已經(jīng)取消）。

明確航天發(fā)射有關(guān)增值稅政策

境內(nèi)單位提供航天運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率政策，實行免退稅辦法。其提供的航天運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅，相應(yīng)購進(jìn)航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物，以及接受發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)取得的進(jìn)項稅額予以退還。境內(nèi)單位在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物視同出口貨物，適用增值稅出口退稅政策，實行免退稅辦法。其在軌交付的空間飛行器及相關(guān)貨物免征增值稅，相應(yīng)購進(jìn)空間飛行器及相關(guān)貨物取得的進(jìn)項稅額予以退還。

政策點評：按照稅法解釋，航天運(yùn)輸器及相關(guān)貨物，包括火箭、航天飛機(jī)等航天運(yùn)輸器及其組件、元器件、推進(jìn)劑等。發(fā)射運(yùn)行保障服務(wù)，包括與發(fā)射業(yè)務(wù)及在軌交付相關(guān)的測控、研發(fā)、設(shè)計、試驗、檢測、監(jiān)造、航天系統(tǒng)集成服務(wù)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)協(xié)調(diào)、技術(shù)咨詢、空間飛行器全壽命周期服務(wù)，軌位（頻率）申請、咨詢、租賃服務(wù)，衛(wèi)星有效載荷的合作、購銷、租賃服務(wù)，航天產(chǎn)品運(yùn)輸、航天相關(guān)培訓(xùn)服務(wù)，航天產(chǎn)品設(shè)施和技術(shù)的展覽展示及其他相關(guān)服務(wù)等。