企業(yè)職工教育培訓是我國教育和人才工作的重要組成部分，是實施科教興國戰(zhàn)略、人才強國戰(zhàn)略和加強人力資源能力建設(shè)的重要途徑。加強職工教育培訓工作，加快培養(yǎng)創(chuàng)新型人才和專業(yè)化高技能人才，帶動企業(yè)職工整體素質(zhì)的提高，是企業(yè)的重要職責；企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育工作是企業(yè)職工教育培訓的重要內(nèi)容，對于提高企業(yè)專業(yè)技術(shù)人員整體素質(zhì)和創(chuàng)新能力，提高企業(yè)的科研技術(shù)水平、自主創(chuàng)新能力和核心競爭力，發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

企業(yè)為了提高自己的競爭力，在實施的人才戰(zhàn)略計劃中，往往也會把加強對職工的培訓作為重要的內(nèi)容。因此，作為企業(yè)的一名財務(wù)人員，對職工教育經(jīng)費的核算和稅務(wù)處理，也應(yīng)該相當?shù)氖炀毰�，如果您還有所欠缺，那我們就一起學習一下吧。

首先，來看一下《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）對此的職工教育經(jīng)費原則性的規(guī)定吧。

《企業(yè)財務(wù)通則》第四十四條規(guī)定：職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓。

其次，財政部于2014年1月27日修訂并印發(fā)了《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（財會[2014]8號），其中明確了職工教育經(jīng)費屬于短期薪酬的核算內(nèi)容，對此的會計處理是：應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

那么職工教育經(jīng)費具體可以列支哪些項目呢？通過學習財建[2006]317號文件后附的《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》，我們就可以掌握企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括以下內(nèi)容：

1.上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

2.各類崗位適應(yīng)性培訓；

3.崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；

4.專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5.特種作業(yè)人員培訓；

6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8.購置教學設(shè)備與設(shè)施；

9.職工崗位自學成才獎勵費用；

10.職工教育培訓管理費用；

11.有關(guān)職工教育的其他開支。

文件還要求企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應(yīng)用于企業(yè)一線職工的教育和培訓，但是職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費，尤其對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應(yīng)從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

了解了職工教育經(jīng)費的列支范圍和會計處理規(guī)定，下面我們一起看一下職工教育經(jīng)費的稅務(wù)處理相關(guān)政策規(guī)定吧。

1、法律規(guī)定，參考《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“ 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

2、行政法規(guī)的規(guī)定，參考《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條規(guī)定：“ 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”

原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定，納稅人的職工教育經(jīng)費，在計稅工資總額1.5％以內(nèi)的部分，準予稅前扣除，為鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，提高勞動力的職業(yè)素質(zhì)，《國家中長期科技規(guī)劃》規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，按照職工工資總額2.5%計入企業(yè)的成本費用。實施條例為與《國家中長期科技規(guī)劃》有關(guān)規(guī)定保持一致，支持技術(shù)創(chuàng)新，對職工教育經(jīng)費的稅前扣除作了調(diào)整。本條在將扣除基準從“計稅工資”變?yōu)?ldquo;據(jù)實工資”的基礎(chǔ)上，將職工教育經(jīng)費的當期稅前扣除標準提高到2.5％，且對于超過標準的部分，允許無限制的往以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，并將其擴大統(tǒng)一適用于所有納稅人，包括內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)。

3、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2015年1月1日起執(zhí)行）。

4、集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應(yīng)單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除（自2011年1月1日起執(zhí)行）。

5、經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除（自2014年1月1日起至2018年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務(wù)外包示范城市繼續(xù)實行）。

最后，通過上述政策的學習，再給大家兩個小的建議：

1、在會計核算上，集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)應(yīng)該在“職工教育經(jīng)費”科目下至少設(shè)兩個明細科目，即：職工培訓費和企業(yè)教育經(jīng)費，這樣才能享受稅收優(yōu)惠。

2、充分理解和嚴格把握職工教育培訓經(jīng)費列支范圍，在給職工發(fā)放“職工崗位自學成才獎勵費”時不要忘記代扣個人所得稅哦。