五大看點解讀股權(quán)激勵、技術(shù)入股稅收新政

大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的大時代，為留住人才，越來越多企業(yè)開始實施以人力資本為激勵對象的股權(quán)激勵機制。

在這一背景下，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》，進一步加大稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)和相關(guān)獲激勵者的稅負。

我國對股權(quán)激勵有何稅收政策？受益者稅負有何影響？技術(shù)入股今后如何征稅？記者采訪財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)負責(zé)人回應(yīng)社會關(guān)切。

這些股權(quán)激勵方式 你不可不知

無論是企業(yè)高管，還是技術(shù)帶頭人，對能體現(xiàn)人才價值的各種股權(quán)激勵方式不可不知。

兩部門有關(guān)負責(zé)人介紹，我國企業(yè)股權(quán)激勵始于20世紀90年代，直到2005年股權(quán)分置改革后才真正啟動。2006年我國披露股權(quán)激勵方案的上市公司只有44家，2015年增長到557家。國有非上市科技型企業(yè)自2009年起在中關(guān)村、東湖、張江、合蕪蚌等地區(qū)開展股權(quán)與分紅激勵試點，2014年底試點單位初步統(tǒng)計約230家。

2016年3月1日國家出臺實施了《國有科技型企業(yè)股權(quán)和分紅激勵暫行辦法》，即在上市公司和民營企業(yè)之外，國有科技型企業(yè)股權(quán)激勵也將呈迅速擴大趨勢。

目前，我國股權(quán)激勵方式主要有股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵、股權(quán)出售、員工持股計劃等，此外還有技術(shù)成果投資入股方式。

現(xiàn)行四大優(yōu)惠政策支持股權(quán)獎勵和技術(shù)入股

如此多的股權(quán)激勵方式，受益的企業(yè)高管和科研技術(shù)人員稅收上有何優(yōu)惠？

據(jù)兩部門介紹，現(xiàn)行有關(guān)稅收優(yōu)惠政策則主要集中在股權(quán)獎勵和技術(shù)入股兩方面，具體包括4項政策：

一是對科研機構(gòu)、高校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果給予個人的股權(quán)獎勵，允許個人遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅。

二是對全國高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果給予相關(guān)人員的股權(quán)獎勵，實行5年分期納稅政策。

三是2014年－2015年在中關(guān)村試點高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)的股權(quán)獎勵，允許遞延至分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)時繳稅。

四是企業(yè)或個人以非貨幣性資產(chǎn)（包括技術(shù)成果）投資入股，對資產(chǎn)評估增值所得允許5年內(nèi)分期繳稅。

調(diào)整后股權(quán)激勵獲得者稅負將降低

此次兩部門調(diào)整股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策，受益納稅人稅負影響幾何？

兩部門有關(guān)負責(zé)人介紹，按照調(diào)整前的稅收政策，企業(yè)給予員工的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵等，員工應(yīng)在行權(quán)等環(huán)節(jié)，按照“工資薪金所得”項目，適用3%－45%的7級累進稅率征稅；對員工之后轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的增值收益，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，適用20%的稅率征稅。

此次調(diào)整旨在減輕股權(quán)激勵獲得者的稅收負擔(dān)，解決其當(dāng)期納稅現(xiàn)金流不足問題：

一是對非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎勵，由分別按“工資薪金所得”和“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎勵時暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足問題；

二是在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%的稅率，比原來稅負降低10－20個百分點，有效降低納稅人稅收負擔(dān)。

技術(shù)成果投資入股可享遞延納稅優(yōu)惠

按現(xiàn)行稅收政策，企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股，應(yīng)就評估增值部分繳納所得稅，并允許在5年內(nèi)分期納稅。

為加大對創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，鼓勵企業(yè)和個人實施科技成果轉(zhuǎn)化，此次調(diào)整對技術(shù)成果投資入股的稅收政策，在現(xiàn)行政策基礎(chǔ)上，增加遞延納稅優(yōu)惠。

兩部門介紹，企業(yè)或個人選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。

同時，無論投資者選擇適用哪一項政策，被投資企業(yè)均可按技術(shù)成果評估值入賬并在稅前攤銷扣除。此舉將大幅降低企業(yè)和個人技術(shù)成果投資入股稅收負擔(dān)，積極促進科技成果轉(zhuǎn)化。

今后股權(quán)激勵將“有條件”享受遞延納稅優(yōu)惠

此次調(diào)整，明確實施遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)激勵政策規(guī)定要“符合條件”。

兩部門有關(guān)負責(zé)人指出，歐美等發(fā)達國家對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵都規(guī)定了非常嚴格的條件，目的是規(guī)范股權(quán)激勵行為，鼓勵長期投資，防止逃漏稅款。借鑒國際經(jīng)驗，此次出臺的稅收政策對享受遞延納稅優(yōu)惠的股權(quán)激勵規(guī)定了7方面限制條件：

一是規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)是境內(nèi)居民企業(yè)實施的股權(quán)激勵計劃。

二是規(guī)定股權(quán)激勵計劃必須經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過。未設(shè)立股東（大）會的國有單位，須經(jīng)上級主管部門審核批準。

三是規(guī)定激勵股權(quán)標的應(yīng)為本公司的股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。同時，規(guī)定股權(quán)獎勵的標的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

四是規(guī)定激勵對象應(yīng)為企業(yè)的技術(shù)骨干和高級管理人員，具體人員由公司董事會或股東（大）會決定，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。

五是限定股權(quán)持有時間，鼓勵員工從企業(yè)的成長和發(fā)展中獲利，而不是短期套利：期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自限售條件解除之日起持有滿1年；股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年。

六是行權(quán)時間，規(guī)定股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年。

七是通過負面清單方式，對住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策。