喝豆?jié){有8個(gè)學(xué)問，第一個(gè)我就震驚了！

計(jì)算繳納企業(yè)所得稅首先要確定收入總額，它不僅是計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的起點(diǎn)，還是判斷企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠等的重要指標(biāo)，比如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中計(jì)算高新產(chǎn)品占收入比例、軟件企業(yè)優(yōu)惠享受、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除行業(yè)判斷、加速折舊企業(yè)所屬行業(yè)判斷、西部大開發(fā)優(yōu)惠行業(yè)判斷以及核定征收企業(yè)稅額計(jì)算等等。企業(yè)在具體享受稅收優(yōu)惠或計(jì)算核定征收所得稅稅額時(shí)要依據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。

一、基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

二、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件中明確要求，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%，高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與同期總收入的比值?？偸杖胧侵甘杖肟傤~減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下稱《實(shí)施條例》）的規(guī)定計(jì)算。

三、軟件企業(yè)優(yōu)惠享受

享受軟件企業(yè)“二免三減半”稅收優(yōu)惠要求匯算清繳年度軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于50%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%），其中：軟件產(chǎn)品自主開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于40%（嵌入式軟件產(chǎn)品和信息系統(tǒng)集成產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入占企業(yè)收入總額的比例不低于30%），這里的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

四、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除行業(yè)判斷

不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、

批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754 -2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。這些行業(yè)的企業(yè)是指以上述所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

五、加速折舊企業(yè)所屬行業(yè)判斷

2014、2015年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局相繼對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等六大行業(yè)企業(yè)以及對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。自2019年1月1日起，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局將六大行業(yè)以及四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)規(guī)定固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴(kuò)大至全部制造業(yè)領(lǐng)域。

考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，為增強(qiáng)確定性與可操作性，在具體判斷企業(yè)所屬行業(yè)時(shí)，可使用收入指標(biāo)加以判定。制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。收入總額是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。

六、西部大開發(fā)優(yōu)惠行業(yè)判斷

自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。上述鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。這里的收入總額，是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。

七、核定征收企業(yè)稅額計(jì)算

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

上述“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入

其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

作者：李老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家）