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期間有效運行的審計證據，僅獲取與時點相關的審計證據是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督。 注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。 信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。 實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。 如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。 注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序的范圍越廣。如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序的范圍。 在設計實質性分析程序時，注冊會計師應當確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。在確定該差異額時，注冊會計師應當主要考慮各類交易、賬戶余額、列報及相關認定的重要性和計劃的保證水平。 在評價財務報表總體列報時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險。注冊會計師應當考慮財務報表是否正確反映財務信息及其分類，以及對重大事項的披露是否充分。 財務報表審計是一個累積和不斷修正的過程。隨著計劃的審計程序的實施，如果獲取的信息與風險評估時依據的信息有重大差異，注冊會計師應當考慮修正風險評估結果，并據以修改原計劃的其他審計程序的性質、時間和范圍。 在完成審計工作前，注冊會計師應當評價是否已將審計風險降至可接受的低水平，是否需要重新考慮已實施審計程序的性質、時間和范圍。 在形成審計意見時，注冊會計師應當從總體上評價是否已經獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當考慮所有相關的審計證據，包括能夠印證財務報表認定的審計證據和與之相矛盾的審計證據。 如果對重大的財務報表認定沒有獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當盡可能獲取進一步的審計證據。如果不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 注冊會計師應當就下列事項形成審計工作記錄：（一）對評估的財務報表層次重大錯報風險采取的總體應對措施；（二）實施進一步審計程序的性質、時間和范圍；（三）實施的進一步審計程序與評估的認定層次重大錯報風險的聯系；（四）實施進一步審計程序的結果 如果擬利用在以前審計中獲取的有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當記錄信賴這些控制的理由和結論。